Sentenza del 02/01/2017 n. 4 - Comm. Trib. II grado di Bolzano

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'interpretazione dell'articolo 8, comma 4, dello Statuto dei diritti del contribuente e, in particolare, se l'obbligo dell'amministrazione finanziaria di rimborsare il costo delle fideiussioni fosse limitato alle garanzie prestate per ottenere la sospensione o la rateizzazione di tributi derivanti da attività di accertamento, oppure si estendesse anche alle fideiussioni richieste per ottenere il rimborso di eccedenze IVA ai sensi dell'articolo 38-bis, comma 1, del D.P.R. n. 633/1972.

La decisione

La sentenza ha riconosciuto che l'obbligo di rimborso dei costi delle fideiussioni ha portata generale e riguarda tutte le imposte e tutti i casi in cui il contribuente sia tenuto a prestare una garanzia per ottenere la sospensione del pagamento, la rateizzazione o il rimborso dei tributi. Di conseguenza, l'articolo 8, comma 4, si applica anche alle fideiussioni prestate per ottenere il rimborso di eccedenze IVA. La pretesa del contribuente è stata quindi accolta.

Norme richiamate

• Articolo 8, comma 4, Statuto dei diritti del contribuente

  Obbligo dell'amministrazione finanziaria di rimborsare il costo delle fideiussioni richieste per ottenere la sospensione del pagamento, la rateizzazione o il rimborso dei tributi.

  La norma è stata interpretata estensivamente: il rimborso dei costi delle fideiussioni non è limitato ai tributi derivanti da accertamento, ma opera per tutte le imposte e anche per le garanzie prestate in relazione a richieste di rimborso.

• Articolo 38-bis, comma 1, D.P.R. n. 633/1972

  Prevede la prestazione di una garanzia per ottenere, in determinati casi, il rimborso di eccedenze IVA.

  Le fideiussioni richieste ai sensi di questa disposizione rientrano tra quelle il cui costo deve essere rimborsato dall'amministrazione finanziaria, quando siano state necessarie per ottenere il rimborso dell'eccedenza IVA.

• Articolo 38, D.P.R. n. 633/1972

  È richiamato quale disposizione relativa ai rimborsi IVA, nel cui ambito si colloca la disciplina delle garanzie e delle eccedenze rimborsabili.

Massime di principio

• Quando una garanzia fideiussoria è imposta dalla legge per ottenere un rimborso fiscale, il relativo costo può essere chiesto all'amministrazione finanziaria se rientra nell'ambito applicativo dell'articolo 8, comma 4, dello Statuto del contribuente.
• Il diritto al rimborso non dipende dal fatto che il tributo derivi da un accertamento: la norma può applicarsi anche a procedure fisiologiche di rimborso, come quelle relative alle eccedenze IVA.
• La garanzia deve essere effettivamente necessaria per ottenere la sospensione, la rateizzazione o il rimborso e il contribuente deve poter documentare sia la sua prestazione sia i costi sostenuti.
• In situazioni analoghe occorre verificare la norma che impone la garanzia, il collegamento diretto tra fideiussione e procedimento tributario e la prova dell'importo effettivamente pagato.