Sentenza del 24/05/2017 n. 846 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

L'Associazione ha impugnato l'avviso di accertamento relativo al 2011, con maggiori imposte IRES, IRAP e IVA per complessivi 26.752 euro, contestando il riconoscimento della natura commerciale dell'attività. Ha inoltre eccepito la nullità dell'accertamento per vizi di sottoscrizione e delega, l'illegittimità delle deleghe conferite ai funzionari che avevano effettuato l'accesso, la violazione dell'art. 148 del DPR 917/1986, l'errata valutazione della democraticità associativa e della rendicontazione, nonché l'illegittimità della ricostruzione analitico-induttiva dei ricavi basata sui tovaglioli, sui consumi di caffè e vino e sulle presunte irregolarità contabili.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha respinto l'appello e confermato la sentenza di primo grado e l'avviso di accertamento. Ha ritenuto valida la sottoscrizione dell'atto e le deleghe, poiché gli ordini di servizio individuavano il delegato e indicavano le ragioni della delega. Ha confermato la natura commerciale dell'attività, valorizzando la gestione sostanzialmente concentrata in tre familiari, la scarsa prova delle convocazioni assembleari, la pubblicizzazione dell'attività sui siti di alberghi e ristoranti e le recensioni dei clienti, prive di riferimenti agli obblighi associativi, nonché la preponderanza dei ricavi della ristorazione. Ha inoltre ritenuto inattendibile la contabilità per le differenze nel conto cassa, la mancata contabilizzazione di alcune quote e le incongruenze tra acquisti, rimanenze e pasti serviti, giudicando ragionevole la ricostruzione dei ricavi fondata sul numero dei tovaglioli. L'Associazione è stata condannata al pagamento di 1.500 euro di spese del grado.

Norme richiamate

• Art. 148, commi 3, 5, 6, 7 e 8, DPR 917/1986 (TUIR)

  Divieto di distribuzione di utili, devoluzione del patrimonio in caso di scioglimento, disciplina uniforme del rapporto associativo, obbligo di rendiconto annuale, libera eleggibilità degli organi direttivi, sovranità dell'assemblea e diritto di voto degli associati.

  Il rispetto formale delle clausole statutarie previste per gli enti associativi non è sufficiente, se le modalità concrete di gestione rivelano un'attività commerciale e l'assenza di effettiva democraticità e partecipazione degli associati.

• Art. 42, comma 1, DPR 600/1973

  L'avviso di accertamento può essere sottoscritto dal capo dell'ufficio o da altro impiegato della carriera direttiva da lui delegato.

  La delega alla sottoscrizione è valida quando proviene dal soggetto competente, individua il delegato e contiene ragioni organizzative specifiche e verificabili.

• Art. 39, comma 1, lettera d), DPR 600/1973

  Ricostruzione induttiva del reddito sulla base di dati e notizie comunque raccolti o conosciuti dall'ufficio.

  Il metodo analitico-induttivo può essere utilizzato anche in presenza di una contabilità formalmente esistente, quando essa risulti complessivamente inattendibile per incongruenze, omissioni e differenze non giustificate.

• Art. 32, DPR 600/1973

  Utilizzabilità degli elementi e dei documenti acquisiti o richiesti dall'amministrazione finanziaria.

  La documentazione prodotta tardivamente dal contribuente può essere valutata in giudizio solo se ne è dimostrata l'effettiva attendibilità e, secondo il caso, l'impossibilità non imputabile di produrla prima.

• Art. 52, DPR 633/1972

  Poteri degli uffici nelle verifiche e negli accessi ai fini IVA.

  Gli elementi difensivi e documentali acquisiti dopo l'accesso devono essere valutati secondo le regole sulla loro tempestività, provenienza, certezza e precisione.

Massime di principio

• Per qualificare un ente come non commerciale non basta che lo statuto contenga le clausole richieste dalla legge: occorre verificare il funzionamento effettivo dell'associazione e la concreta attuazione degli scopi istituzionali.
• La gestione di un ristorante o di un'attività analoga può essere considerata commerciale quando i ricavi della somministrazione sono preponderanti e l'attività è rivolta al pubblico con modalità tipiche di un'impresa.
• Siti internet, piattaforme di recensione e pubblicità online possono costituire elementi probatori della natura commerciale, soprattutto quando non evidenziano l'obbligo di iscrizione o la connessione tra servizio e partecipazione associativa.
• La limitata partecipazione assembleare non è da sola decisiva, ma può assumere rilievo insieme alla mancata prova delle convocazioni, alla gestione familiare e all'assenza di effettiva partecipazione degli associati.
• Una contabilità formalmente tenuta può essere disattesa quando emergono differenze di cassa, ricavi o quote non registrati, costi privi di giustificazione e incongruenze tra acquisti, rimanenze e vendite.
• Gli uffici possono ricostruire induttivamente i ricavi tramite indici materiali, come il numero dei tovaglioli, purché il criterio sia ragionevole, coerente con i dati disponibili e non adeguatamente smentito da prove concrete.
• Le giustificazioni relative ad autoconsumo, pasti gratuiti, sfridi o eventi associativi devono essere documentate; mere allegazioni generiche non sono sufficienti a ridurre la ricostruzione dei ricavi.
• Per sostenere la natura non commerciale è opportuno dimostrare con documenti le convocazioni di tutti gli associati, la partecipazione effettiva, la separazione tra attività istituzionale e commerciale, la corretta contabilità e il collegamento tra servizi offerti e rapporto associativo.