Sentenza del 31/01/2017 n. 2458 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale sostenendo che l'indennità supplementare corrisposta dal Fondo di previdenza per il personale del Ministero delle Finanze dovesse essere tassata integralmente. Secondo l'Ufficio, tale prestazione non sarebbe stata assimilabile alle "indennità equipollenti" previste dal TUIR e, pertanto, non avrebbe potuto beneficiare del regime di tassazione separata.

La decisione

La Corte Suprema di Cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, confermando che l'indennità ha natura esclusivamente previdenziale ed è una forma di retribuzione differita, composta in gran parte dai contributi degli iscritti e calcolata anche in base agli anni di servizio. Essa è quindi assimilabile alle "indennità equipollenti" previste dal TUIR e deve essere assoggettata a tassazione separata, anziché a tassazione integrale. Le spese del giudizio di legittimità sono state compensate tra le parti.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 17, comma 1 (TUIR)

  Le indennità aventi natura analoga al trattamento di fine rapporto o ad altre prestazioni di fine servizio possono essere assoggettate a tassazione separata. La Corte ha ricondotto a questa categoria l'indennità erogata dal Fondo di previdenza del Ministero delle Finanze.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 19 (TUIR)

  Disciplina il regime fiscale delle somme corrisposte alla cessazione del rapporto di lavoro, confermando l'applicazione della tassazione separata alle indennità aventi natura di retribuzione differita.

• D.P.R. n. 1034 del 1984, art. 2

  Riguarda il Fondo di previdenza per il personale del Ministero delle Finanze e la corresponsione dell'indennità agli iscritti al momento della cessazione dal servizio o agli aventi diritto. La prestazione è stata ritenuta di natura previdenziale.

• D.P.R. n. 211 del 1981

  È richiamato in relazione al Fondo previdenziale da cui proveniva l'indennità oggetto della richiesta di rimborso fiscale.

Massime di principio

• Un'indennità corrisposta alla cessazione del rapporto di lavoro non deve essere necessariamente tassata integralmente: occorre valutarne la funzione sostanziale, la modalità di finanziamento e il collegamento con la durata del servizio.
• Le prestazioni di un fondo previdenziale alimentato in misura significativa dai contributi degli iscritti e calcolato in base agli anni di servizio possono essere considerate retribuzione differita e assimilate alle indennità equipollenti.
• Quando la prestazione ha natura previdenziale e presenta caratteristiche analoghe alle somme di fine servizio, il regime ordinario applicabile è quello della tassazione separata, non quello della tassazione integrale.
• La qualificazione fiscale dipende dalla natura effettiva della prestazione, non soltanto dalla denominazione utilizzata dall'amministrazione o dal fondo.
• In casi analoghi, il contribuente può chiedere il rimborso della maggiore IRPEF eventualmente trattenuta, purché dimostri che l'indennità possiede caratteristiche previdenziali e di retribuzione differita riconducibili agli artt. 17 e 19 del TUIR.