Ordinanza del 03/05/2016 n. 598 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Differenze tra sospensione della sentenza e sospensione dell’atto impositivo

Il documento chiarisce la distinzione tra i due interventi cautelari previsti dall’art. 52, comma 2, del d.lgs. 546/1992, precisando i rispettivi presupposti, ambiti applicativi e limiti. La sospensione dell’esecutività della sentenza appellata e la sospensione dell’esecuzione dell’atto impositivo non costituiscono rimedi fungibili.

Riferimento normativo e presupposti

L’art. 52, comma 2, del d.lgs. 546/1992 prevede due diverse ipotesi:

• la sospensione dell’esecutività della sentenza appellata, concedibile quando sussistono gravi e fondati motivi;
• la sospensione dell’esecuzione dell’atto impositivo, concedibile quando l’esecuzione può determinare per il contribuente un danno grave e irreparabile.

I presupposti cautelari sono quindi differenti e devono essere valutati in relazione agli effetti prodotti dalla pronuncia impugnata e alla permanenza dell’efficacia dell’atto impositivo.

Ambito della sospensione dell’esecutività della sentenza

La sospensione dell’esecutività della sentenza appellata è applicabile quando l’atto impositivo è stato superato da una statuizione giudiziale positiva, idonea a determinare in concreto l’obbligo tributario oggetto di contestazione. In tale situazione, la sentenza produce effetti propri sull’obbligazione tributaria e la sua esecutività può formare oggetto di sospensione, ove ricorrano gravi e fondati motivi.

Ambito della sospensione dell’esecuzione dell’atto impositivo

La sospensione dell’esecuzione dell’atto impositivo opera invece quando, al termine del giudizio, l’efficacia dell’atto resta sostanzialmente immodificata. Il rimedio riguarda pertanto l’atto amministrativo tributario e non la sentenza, e richiede che l’esecuzione possa arrecare al contribuente un danno grave e irreparabile.

Scelta del rimedio cautelare

Le due forme di tutela cautelare sono tra loro distinte e alternative. È onere del contribuente individuare e proporre il rimedio coerente con gli effetti della decisione impugnata e con la situazione processuale concreta.

Il giudice non può sostituire d’ufficio una richiesta cautelare con l’altra. Ne consegue che un’istanza formulata per ottenere la sospensione dell’esecutività della sentenza non può essere automaticamente convertita in una richiesta di sospensione dell’esecuzione dell’atto impositivo, né viceversa.

Esclusione della sospensione della sentenza di rigetto integrale

Non può essere accolta l’istanza di sospensione dell’esecutività di una sentenza di primo grado che abbia integralmente rigettato il ricorso del contribuente. Una pronuncia di questo tipo contiene statuizioni di mero accertamento e non incide sull’operatività dell’atto impositivo.

Poiché la sentenza di rigetto integrale non sostituisce, modifica o determina in concreto l’obbligo tributario oltre quanto già disposto dall’atto impositivo, essa non presenta un’esecutività autonomamente sospendibile. In tale ipotesi, l’eventuale esigenza cautelare deve essere riferita all’esecuzione dell’atto impositivo, attraverso lo specifico rimedio previsto dall’art. 52, comma 2, secondo periodo, del d.lgs. 546/1992, sempre che ne ricorrano i presupposti.