Sentenza del 15/07/2015 n. 1303 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'assoggettamento a IRPEF degli utili extracontabili di una società di capitali a ristretta base azionaria. Accertata giudizialmente l'esistenza di utili non contabilizzati e la ristrettezza della compagine sociale, l'Amministrazione ha presunto che tali utili fossero stati distribuiti ai soci. Poiché la società, quale sostituto d'imposta, non aveva versato le ritenute sui dividendi, è stata contestata al socio, quale sostituito, la responsabilità solidale per il relativo pagamento.

Norme richiamate

• Art. 35, D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602

  Responsabilità solidale del sostituito per il pagamento delle ritenute non versate dal sostituto d'imposta.

  Il socio, in qualità di sostituito, può essere chiamato a rispondere solidalmente del versamento delle ritenute relative agli utili distribuiti, quando la società sostituto d'imposta non le abbia versate.

• Disciplina IRPEF dei redditi di capitale

  Gli utili distribuiti ai soci costituiscono redditi di capitale e, se derivano da utili extracontabili di una società a ristretta base azionaria, possono essere attribuiti ai soci mediante presunzione, purché siano previamente accertati gli utili non contabilizzati.

Massime di principio

• Nelle società di capitali a ristretta base azionaria, l'accertamento di utili extracontabili può fondare la presunzione della loro distribuzione ai soci, salvo prova contraria idonea.
• La presunzione di distribuzione non opera automaticamente: devono risultare accertati sia gli utili non contabilizzati sia la ristrettezza della compagine sociale.
• Il socio può essere chiamato a rispondere solidalmente delle ritenute sui dividendi non versate dalla società, anche se l'inadempimento materiale è stato commesso dal sostituto d'imposta.
• Per superare la presunzione, il contribuente deve fornire elementi concreti, come la mancata percezione degli utili, l'impiego degli stessi nella società o circostanze incompatibili con la distribuzione.
• La responsabilità del socio riguarda le ritenute relative agli utili ritenuti distribuiti e non implica necessariamente che il socio sia l'autore dell'omesso versamento.