Sentenza del 25/01/2022 n. 331 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Contestazione del regime fiscale applicato al trasferimento di immobili e partecipazioni sociali dal disponente al trustee: la questione era se tale trasferimento costituisse una vera e propria traslazione di beni imponibile con imposte proporzionali o, trattandosi di trust volto a beneficio dei discendenti a titolo gratuito con segregazione patrimoniale, dovesse essere assoggettato alle imposte di registro, ipotecaria e catastale in misura fissa.

Norme richiamate

• Cass. 975/18

  Principio di riferimento secondo cui il trust, nella configurazione considerata, non attribuisce la titolarità dei beni al trustee ai fini di un'imposizione proporzionale, con conseguente applicazione della tassazione in misura fissa.

• Cass. 21614/16

  Giurisprudenza richiamata che sostiene la natura di segregazione patrimoniale del trust e l'assenza di effetti traslativi imponibili quando i beni sono destinati ai beneficiari (discendenti) a titolo gratuito.

Massime di principio

• Quando il trust prevede il trasferimento di beni dal settlor al trustee per beneficiari discendenti a titolo gratuito e i beni restano in regime di segregazione patrimoniale, l'atto va generalmente tassato in misura fissa per registro, ipotecaria e catastale.
• È essenziale valutare il contenuto concreto dell'atto: se il trustee è descritto e funziona come mero amministratore/custode in regime di segregazione, si esclude la traslazione imponibile; diversamente, può sorgere tassazione proporzionale.
• Fattori che possono far ritenere invece sussistente una traslazione imponibile: attribuzione al trustee di poteri di piena disponibilità/proprietà o facoltà di disporre dei beni in modo incompatibile con la mera amministrazione, mancanza di segregazione patrimoniale, beneficiari non individuati come discendenti o operazione non a titolo gratuito.
• Per ridurre il rischio di contestazioni fiscali, documentare chiaramente nel trust la finalità, la gratuità, la durata e il regime di segregazione patrimoniale e conservare prove della destinazione ai beneficiari.
• In caso di incertezza o contestazione, è opportuno basare il ricorso sulla giurisprudenza consolidata (es. Cass. 975/18, Cass. 21614/16) e valutare consulenza tributaria specifica prima di definire il trattamento fiscale.