Sentenza del 20/10/2020 n. 22720 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Richiesta di rimborso dei costi sostenuti per fideiussioni prestate ai fini della sospensione del pagamento o del rimborso di crediti IVA (DPR 633/1972, art. 38-bis; L. 27 luglio 2000, n. 212, art. 8, comma 4). L'Amministrazione aveva rifiutato/auto-silenzio sul rimborso sostenendo che il rimborso non spettava in assenza di un'attività di accertamento sulla debenza dell'imposta e perché la garanzia era stata prestata per la restituzione di un credito d'imposta rimborsato.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il primo motivo di ricorso: ha affermato che l'art. 8, comma 4, della L. n. 212/2000 obbliga l'Amministrazione al rimborso dei costi delle fideiussioni richieste dal contribuente per ottenere sospensione, rateizzazione o rimborso quando sia definitivamente accertato che l'imposta non era dovuta o era dovuta in misura minore. Il diritto al rimborso non è limitato ai casi di garanzie prestate per il pagamento in corso di accertamento, ma si estende anche alle garanzie prestate per la restituzione di crediti d'imposta rimborsati, purché l'Ufficio abbia espresso riconosciuto il credito o siano decorsi i termini per l'accertamento dell'imposta rimborsata. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla Commissione Tributaria Regionale dell'Umbria in diversa composizione (il secondo motivo è stato assorbito).

Norme richiamate

• L. 27 luglio 2000, n. 212, articolo 8, comma 4

  L'amministrazione finanziaria è tenuta a rimborsare il costo delle fideiussioni che il contribuente ha dovuto richiedere per ottenere la sospensione del pagamento o la rateizzazione o il rimborso dei tributi. Il rimborso va effettuato quando sia stato definitivamente accertato che l'imposta non era dovuta o era dovuta in misura minore rispetto a quella accertata

  La norma garantisce il rimborso dei costi delle fideiussioni richieste dal contribuente per ottenere misure cautelari o il rimborso, intese in senso funzionale (necessità della garanzia in rapporto allo scopo perseguito), non solo per garanzie relative a tributi in corso di accertamento ma anche per garanzie prestate per la restituzione di crediti d'imposta rimborsati, a condizione che il credito sia stato riconosciuto dall'Ufficio o siano decorsi i termini per l'accertamento.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, articolo 38-bis

  Norma di riferimento per i rimborsi IVA e le garanzie; nel contesto la disciplina viene interpretata alla luce dell'art. 8 L. 212/2000, per riconoscere il rimborso degli oneri fideiussori quando ricorrono le condizioni di definitiva insussistenza o minor dovuto dell'imposta.

• Decreto Legislativo 21 novembre 2014, n. 175, articolo 13

  Ha introdotto una generalizzazione dell'esecuzione dei rimborsi senza prestazione di garanzia o particolari adempimenti, salvo casi specifici, riducendo la necessità per i contribuenti di immobilizzare risorse o sostenere oneri per garanzie.

• Decreto Legge 22 ottobre 2016, n. 193, articolo 7-quater, comma 32, convertito con modificazioni dalla L. 1 dicembre 2016, n. 193

  Ulteriore intervento normativo volto a disciplinare e limitare l'obbligo di garanzia per i rimborsi IVA, nell'ottica di conformità al principio di neutralità fiscale e alle prescrizioni comunitarie.

• Giurisprudenza della Corte di Giustizia (es. Nidera, Glencore, Enel Maritsa Iztok)

  Principio comunitario della neutralità dell'IVA: gli Stati membri possono definire le modalità di rimborso, ma non possono imporre al soggetto passivo un rischio finanziario che ne comprometta la totale o parziale restituzione dell'imposta; i rimborsi devono essere effettuati in condizioni che non gravino indebitamente il contribuente e, di norma, entro termine ragionevole.

Massime di principio

• Il rimborso degli oneri per le fideiussioni spetta quando sia definitivamente accertato che l'imposta non era dovuta o lo era in misura minore; la 'definitività' si realizza con il riconoscimento espresso del credito da parte dell'Ufficio o con la scadenza dei termini per l'accertamento.
• La tutela prevista dall'art. 8 L. 212/2000 copre i costi di tutte le garanzie richieste dal contribuente in relazione all'ottenimento di sospensioni, rateizzazioni o rimborsi, intendendo la richiesta come necessità funzionale e non come obbligo normativo astratto.
• Il diritto al rimborso non è circoscritto solo ai casi in cui la garanzia sia prestata per tributi in corso di accertamento, ma trova applicazione anche quando la garanzia serve a garantire la restituzione di crediti d'imposta rimborsati, se il credito è stato riconosciuto o è scaduto il termine per l'accertamento.
• Le regole nazionali sui rimborsi IVA devono rispettare il principio di neutralità fiscale dell'UE: non possono imporre al contribuente rischi finanziari o la perdita effettiva del credito; le modifiche legislative successive tendono a limitare l'obbligo di prestare garanzie.
• In caso di diniego del rimborso fondato su argomentazioni relative all'assenza di accertamento, il contribuente può ottenere tutela giudiziale e la pronuncia di legittimità può portare alla riforma e al rinvio della controversia per nuovo esame secondo i principi indicati dalla Cassazione.