Sentenza del 02/02/2018 n. 2567 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il contribuente contestava la revoca delle agevolazioni "prima casa". Sosteneva che, nel calcolo della superficie utile dell'abitazione, non dovessero essere inclusi due locali pertinenziali posti al piano terra, catastalmente classificati come "ripostiglio" e "centrale termica/fondo". Escludendo tali locali, l'immobile sarebbe rimasto sotto la soglia di 200 mq e non sarebbe stato qualificabile come abitazione di lusso. Con il secondo motivo contestava inoltre l'applicazione delle sanzioni, sostenendo che vi fosse un'obiettiva incertezza interpretativa sulla possibilità di assimilare tali locali a cantine o soffitte.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Ha stabilito che l'elenco dei locali da escludere dal calcolo della superficie utile, previsto dal D.M. 2 agosto 1969, art. 5, è tassativo e comprende soltanto balconi, terrazze, cantine, soffitte, scale e posto macchina. Poiché il ripostiglio e la centrale termica/fondo non sono espressamente inclusi, la loro superficie deve essere conteggiata. L'immobile, superando così i 200 mq, è qualificabile come abitazione di lusso ed è escluso dall'agevolazione prima casa. La Corte ha inoltre ritenuto motivata la decisione sulle sanzioni e ha escluso l'obiettiva incertezza interpretativa. Non sono state liquidate spese, poiché l'amministrazione non ha svolto attività difensiva.

Norme richiamate

• D.M. Lavori Pubblici 2 agosto 1969, art. 5

  Sono di lusso "le case composte di uno o più vani costituenti unico alloggio padronale aventi superficie utile complessiva superiore a mq. 200 (esclusi i balconi, le terrazze, le cantine, le soffitte, le scale e posto macchine)".

  L'elenco delle superfici e dei locali da escludere dal calcolo è tassativo e non può essere esteso per analogia o interpretazione. Ripostigli e centrali termiche non possono essere assimilati a cantine o soffitte se non presentano le caratteristiche proprie di tali locali.

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 1, comma 3, della Tariffa allegata

  La disposizione disciplina l'agevolazione fiscale per l'acquisto della prima casa, beneficio che non spetta quando l'immobile possiede caratteristiche di lusso secondo i criteri stabiliti dal D.M. 2 agosto 1969.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 6

  Obiettiva incertezza sulla portata e sull'ambito applicativo della norma.

  L'obiettiva incertezza può escludere la punibilità per le sanzioni tributarie, ma deve riguardare una reale e oggettiva difficoltà interpretativa. Nel caso concreto tale incertezza è stata esclusa, perché i termini cantina e soffitta hanno un significato ordinario chiaro e i locali contestati non rientravano nell'elenco normativo.

Massime di principio

• Quando una norma fiscale individua tassativamente i locali o le superfici da escludere dal calcolo, non è possibile estendere l'elenco per analogia, anche se altri ambienti svolgono una funzione simile.
• Ai fini delle agevolazioni prima casa, la qualificazione catastale o funzionale di un locale non è di per sé sufficiente a escluderlo dal calcolo: occorre che rientri espressamente nelle categorie previste dalla normativa applicabile.
• Le agevolazioni fiscali sono soggette a interpretazione restrittiva: in caso di dubbio, non possono essere ampliate in via interpretativa a favore del contribuente.
• L'esenzione dalle sanzioni per obiettiva incertezza normativa richiede un'incertezza effettiva, generalizzata e non superabile con l'ordinaria interpretazione letterale della disposizione; la semplice diversa opinione del contribuente non è sufficiente.
• Per verificare se un immobile è escluso dall'agevolazione prima casa, occorre calcolare la superficie secondo i criteri vigenti all'epoca dell'acquisto e confrontarla con la soglia normativa, includendo tutti i locali non espressamente esclusi.