Sentenza del 07/02/2020 n. 1188 - Comm. Trib. Prov. Catania

Esito

La controversia

L'avviso di accertamento è stato motivato per relationem richiamando la scheda relazione categorie speciali, la quale a sua volta rinvia a prontuari di settore non allegati all'atto. Ai sensi dell'art. 7 della L. n. 212/2000 l'obbligo di allegazione concerne gli atti non conosciuti né ricevuti dal contribuente. I prontuari di settore sono atti interni dell'Amministrazione e non atti di normazione; la loro sola diffusione tramite rete informatica presso ordini professionali non assicura la legale conoscenza da parte del contribuente. Pertanto manca una motivazione adeguata circa i valori applicati per la stima del fabbricato.

Norme richiamate

• Art. 7, L. n. 212 del 2000

  L'obbligo di motivazione e di allegazione riguarda gli atti non conosciuti o non ricevuti dal contribuente; la motivazione per relationem è ammissibile solo se gli atti richiamati sono effettivamente conoscibili dal destinatario o sono allegati all'atto impugnato.

• Cass. n. 26182/2014 (giurisprudenza conforme)

  Giurisprudenza che conferma il principio per cui i prontuari o atti interni richiamati devono essere resi conoscibili o allegati; la mera pubblicazione o diffusione interna non è sufficiente a garantire la legale conoscenza del contribuente.

Massime di principio

• Un avviso motivato per relationem è inidoneo se rinvia ad atti interni non allegati e non conoscibili dal contribuente.
• I prontuari di settore, essendo atti interni dell'Amministrazione e non atti di normazione, devono essere allegati all'avviso se sono utilizzati per determinare valori o parametri rilevanti per l'accertamento.
• La semplice diffusione informatica presso ordini professionali non garantisce la legale conoscenza dell'atto da parte del contribuente e non sostituisce l'allegazione all'atto impositivo.
• In presenza di riferimento a documenti non allegati, il contribuente può ottenere l'annullamento dell'atto per carenza di motivazione e impossibilità di verificare i criteri adottati.
• Per evitare l'illegittimità, l'Amministrazione deve rendere accessibili i documenti richiamati (allegandoli o indicando elementi concretamente verificabili) o descrivere compiutamente i criteri e i calcoli adottati nella determinazione dei valori.
• Il giudice valuta se la motivazione consente al contribuente di conoscere le ragioni e i presupposti dell'accertamento: se ciò non è possibile, prevale il diritto del contribuente all'annullamento.