Sentenza del 05/04/2019 n. 9585 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale del Piemonte, che aveva annullato il diniego di autotutela relativo a una cartella di pagamento e all'iscrizione ipotecaria per debiti tributari della F. S.r.l. L'Amministrazione ha sostenuto che il contribuente non aveva impugnato tempestivamente né l'avviso di accertamento né la cartella di pagamento, divenuti quindi definitivi, e che il giudice tributario non poteva riesaminare nel procedimento contro il diniego di autotutela la fondatezza sostanziale della pretesa fiscale.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle entrate, cassato la sentenza regionale e deciso la causa nel merito dichiarando inammissibile il ricorso originario del contribuente. Ha stabilito che l'avviso di accertamento e la cartella di pagamento erano divenuti definitivi per mancata impugnazione nei termini. La presentazione di un'istanza di autotutela non riapre i termini per impugnare gli atti tributari e non consente di contestare nuovamente il merito della pretesa. Il sindacato sul diniego di autotutela riguarda soltanto la legittimità del rifiuto e l'eventuale sussistenza di un rilevante interesse generale all'annullamento, non la fondatezza di un atto impositivo ormai definitivo. Le spese dei giudizi di merito sono state compensate, mentre il contribuente è stato condannato a pagare all'Agenzia 10.000 euro per il giudizio di cassazione, oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 19, comma 3

  Il contribuente può impugnare l'atto consequenziale facendo valere la mancata notificazione dell'atto presupposto.

  La mancata notifica di un atto presupposto può essere contestata impugnando tempestivamente l'atto successivo notificato, come la cartella di pagamento. Se l'atto successivo non viene impugnato nei termini, la pretesa può diventare definitiva.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 19

  Individua gli atti impugnabili nel processo tributario, tra cui il diniego espresso o tacito di autotutela secondo l'interpretazione della Corte di cassazione.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 21

  Stabilisce i termini per proporre il ricorso tributario. La loro inosservanza comporta la definitività dell'atto impugnabile.

• D.L. n. 564 del 1994, art. 2-quater, convertito dalla L. n. 656 del 1994

  Costituisce la base normativa del potere di annullamento d'ufficio in autotutela degli atti dell'Amministrazione finanziaria.

• D.M. n. 37 del 1997, artt. 2 e 3

  Disciplina presupposti e modalità dell'esercizio dell'autotutela tributaria.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 11

  È richiamato in relazione alla responsabilità per le sanzioni tributarie, ma la Corte esclude che il procedimento sul diniego di autotutela possa essere utilizzato per riesaminare il merito di una pretesa ormai definitiva.

• Codice civile, disciplina dell'autonomia patrimoniale delle società di capitali

  Il contribuente aveva invocato la propria estraneità ai debiti della società in quanto amministratore. La Corte, tuttavia, non ha riesaminato tale questione di merito, poiché gli atti tributari non erano stati tempestivamente impugnati.

Massime di principio

• Gli atti tributari devono essere impugnati autonomamente e entro i termini previsti, anche quando il contribuente ritenga errata o irregolare la loro notificazione.
• L'impugnazione della cartella può consentire di contestare la mancata notifica o i vizi dell'atto presupposto, ma la cartella stessa deve essere impugnata tempestivamente.
• La richiesta di autotutela non sospende né riapre i termini per impugnare l'avviso di accertamento o la cartella e non sostituisce il ricorso tributario ordinario.
• Nel giudizio contro il diniego di autotutela il giudice può verificare la legittimità del rifiuto e l'eventuale presenza di un rilevante interesse generale, ma non può riesaminare il merito di un atto impositivo divenuto definitivo.
• La mancata impugnazione tempestiva di un atto tributario comporta, di regola, la sua definitività, impedendo successive contestazioni sui vizi di merito, di forma o di legittimità.
• Quando si riceve una cartella o un atto della riscossione, è opportuno verificare immediatamente notifiche, termini e atti presupposti, proponendo il ricorso entro la scadenza invece di affidarsi esclusivamente all'autotutela.