Sentenza del 04/10/2017 n. 1121 - Comm. Trib. Prov. Torino

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato l'applicazione retroattiva della presunzione prevista dall'art. 12, comma 2, del D.L. n. 78/2009. Tale disposizione presume, ai soli fini fiscali, che gli investimenti e le attività finanziarie detenuti in Stati o territori a regime fiscale privilegiato e non dichiarati siano stati costituiti mediante redditi sottratti a tassazione. La contestazione riguardava la possibilità di applicare questa presunzione a periodi d'imposta anteriori all'entrata in vigore della norma.

Norme richiamate

• Art. 12, comma 2, D.L. n. 78/2009

  Gli investimenti e le attività di natura finanziaria detenuti negli Stati o territori a regime fiscale privilegiato e non dichiarati si presumono, ai soli fini fiscali, costituiti mediante redditi sottratti a tassazione.

  La disposizione introduce una presunzione sostanziale a carico del contribuente. Proprio per la sua natura sostanziale, essa opera per il futuro e non può essere applicata a situazioni anteriori alla sua entrata in vigore.

Massime di principio

• Una presunzione fiscale che incide sull'esistenza o sull'origine imponibile della ricchezza ha natura sostanziale, anche se agevola l'attività accertativa dell'Amministrazione.
• Le norme sostanziali tributarie non possono essere applicate retroattivamente, salvo un'espressa previsione legislativa compatibile con i principi dell'ordinamento.
• Per investimenti o attività finanziarie estere riferiti a periodi anteriori all'entrata in vigore della norma, l'Amministrazione non può utilizzare automaticamente la presunzione prevista dall'art. 12, comma 2, del D.L. n. 78/2009.
• L'eventuale contestazione fiscale relativa a periodi pregressi deve essere fondata su elementi probatori e norme già vigenti all'epoca dei fatti, non sulla presunzione introdotta successivamente.