Sentenza del 07/10/2021 n. 1192 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria aveva disconosciuto, ai fini IRES, determinate spese sostenute dal contribuente ritenendole non inerenti all'attività d'impresa, anche alla luce della loro apparente antieconomicità o incongruità. Il ricorso è stato proposto per ottenere il riconoscimento della deducibilità dei costi contestati.

La decisione

La Corte ha affermato che l'onere della prova circa l'inerenza dei costi grava sul contribuente; tuttavia ha precisato che l'Amministrazione finanziaria, prima di disconoscere la deducibilità, deve effettuare un giudizio qualitativo sulla effettiva correlazione della spesa con l'attività d'impresa nel suo complesso. Non è necessario dimostrare un collegamento diretto della singola spesa con specifici ricavi. L'incongruità o l'antieconomicità della spesa costituiscono solo indizi che possono far sorgere dubbi sull'inerenza, ma non sono di per sé sufficienti a sancirne l'indeducibilità se dalla valutazione qualitativa risulta una connessione con l'attività aziendale. Sulla base di questi principi la decisione dell'AF di disconoscere i costi è stata ritenuta non fondata nella parte in cui si basava unicamente su antieconomicità, e il ricorso è stato accolto nella misura in cui il contribuente ha dimostrato la connessione qualitativa tra spese e attività.

Massime di principio

• L'onere probatorio primario circa l'inerenza dei costi grava sul contribuente: pertanto chi deduce una spesa deve documentarne la connessione con l'attività d'impresa.
• L'Amministrazione finanziaria non può limitarsi a valutazioni meramente formali o a contestare l'antieconomicità: deve compiere un giudizio qualitativo sull'effettiva correlazione della spesa con l'attività d'impresa nel suo complesso.
• Non è necessaria la prova di un collegamento diretto tra ciascuna spesa e un ricavo specifico: rileva la correlazione con l'attività d'impresa considerata globalmente.
• L'incongruità o la presunta antieconomicità sono meri indizi; per negare la deducibilità l'Erario deve fornire elementi concreti tali da dimostrare l'assenza di qualsiasi nesso qualitativo tra costo e attività.
• In pratica, il contribuente dovrebbe documentare il business purpose delle spese (contratti, analisi economiche, prospetti interni, motivazioni aziendali, elementi comparativi) per soddisfare l'onere probatorio.
• Se l'AF contesta la deducibilità su base antieconomica, l'approccio corretto del giudice è bilanciare le prove: se il contribuente dimostra una ragionevole connessione qualitativa la deduzione va riconosciuta, mentre l'antieconomicità da sola non basta a escluderla.