Sentenza del 07/10/2021 n. 1208 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Accertamento della soggettività passiva ai fini ICI/IMU per un immobile concesso in godimento tramite atto di concessione comunale. La questione centrale era se il soggetto passivo dell'imposta dovesse essere il Consorzio, in quanto titolare formale della concessione costitutiva, oppure i singoli consorziati che poi effettivamente utilizzavano i beni nell'ambito della struttura consortile.

La decisione

La Corte ha ritenuto che la soggettività passiva ai fini ICI/IMU è in capo al Consorzio nella sua qualità di titolare della concessione costitutiva rilasciata dal Comune. Il fatto che l'uso materiale o il godimento dell'immobile sia stato attribuito ai singoli consorziati non altera la linea di imputazione dell'imposta: rileva la titolarità giuridica della concessione e non la mera utilizzazione interna. Pertanto l'obbligo impositivo e gli adempimenti connessi spettano al Consorzio.

Norme richiamate

• Normativa ICI/IMU (disciplina fiscale degli immobili)

  La soggettività passiva si individua sulla base della titolarità del diritto reale o personale di godimento sull'immobile: chi è titolare giuridico della concessione è il soggetto passivo dell'imposta, anche se il godimento è poi esercitato da soggetti diversi nell'ambito della compagine consortile.

• Principi generali di diritto tributario (individuazione del soggetto passivo)

  Si applicano i principi secondo cui la qualificazione giuridica del rapporto (titolarità della concessione) prevale sull'effettiva utilizzazione materiale ai fini dell'individuazione della responsabilità fiscale.

Massime di principio

• Per stabilire chi è soggetto passivo ICI/IMU prevale la titolarità giuridica del diritto reale o personale di godimento (es. concessione), non la mera utilizzazione concreta dell'immobile da parte di terzi o soci.
• In presenza di una concessione rilasciata da un ente pubblico, verificare sempre chi è formalmente indicato come concessionario: quello è il primo punto di riferimento per la pretesa impositiva.
• La distribuzione interna dell'uso dell'immobile tra i consorziati non sposta l'obbligo tributario salvo che vi sia una formale e distinta attribuzione giuridica del diritto di godimento a ciascun consorziato.
• Nei casi dubbi conviene controllare l'atto di concessione e lo statuto/accordo consortile per individuare la titolarità giuridica; in presenza di responsabilità contabile o obblighi dichiarativi il soggetto formale dovrà adempiere o potrà rivalersi internamente.
• Se l'ente pubblico vuole che l'imposta ricada su soggetti diversi dal concessionario, è necessario che ciò risulti espressamente da atto che modifichi la titolarità dei diritti sul bene (es. sub-concessione formalizzata).
• Per la tutela, il concessionario/consorzio può impugnare avvisi/imposizioni dimostrando la titolarità della concessione e la qualificazione giuridica del proprio rapporto con l'ente concedente.