Sentenza del 04/08/2020 n. 1816 - Comm. Trib. Reg. per la Calabria

Esito

La controversia

impugnazione dell'iscrizione a ruolo eseguita ex art.36-bis D.P.R. 600/1973 senza previo avviso di accertamento: si contestava l'uso della procedura automatizzata per recuperare imposte (tra cui imposte portate a credito nella dichiarazione) sulla base di una verifica che richiedeva valutazioni interpretative e di merito della documentazione e non solo correzioni evidenti di errori materiali o di calcolo

La decisione

il giudice ha ritenuto che l'impiego dell'art.36-bis sia ammesso solo quando la maggior imposta risulti ictu oculi dalla dichiarazione, ossia per correzioni di errori materiali o di calcolo e per l'esclusione di ritenute o deduzioni non previste dalla legge e non documentate. Nei casi che richiedono una diversa interpretazione della documentazione o una valutazione giuridica della norma applicata occorre un atto di accertamento motivato. In particolare è stato affermato che non è legittimo usare l'art.36-bis per recuperare imposte portate a credito nella dichiarazione, nemmeno se era stata omessa la presentazione della dichiarazione dell'anno precedente. Di conseguenza l'iscrizione a ruolo è stata disposta illegittimamente e l'atto dell'Amministrazione non è stato confermato

Norme richiamate

• legge 27 luglio 2000, n.212 (Statuto del contribuente), art.6, comma 5

  limita la possibilità per l'Erario di iscrivere a ruolo senza previo avviso di accertamento, richiedendo che la maggior imposta risulti chiaramente dalla dichiarazione (ictu oculi)

• D.P.R. 29 settembre 1973, n.600, art.36-bis

  prevede la procedura di liquidazione automatizzata e l'iscrizione a ruolo senza accertamento, ma la sua applicazione è restritta ai soli casi in cui la maggiore imposta emerga in modo evidente dalla dichiarazione; non può essere usato per fattispecie che richiedono interpretazioni, indagini documentali o valutazioni giuridiche

Massime di principio

• L'art.36-bis può essere utilizzato solo per correzioni evidenti e oggettive: errori materiali, errori di calcolo o esclusione di ritenute/deduzioni palesemente non previste e non documentate.
• Se la verifica richiede interpretazioni della normativa, valutazioni sulla documentazione o accertamenti di fatto/diritto, l'Amministrazione deve adottare un atto di accertamento motivato che espliciti il percorso logico-giuridico seguito.
• Non è consentito recuperare tramite procedura automatizzata imposte che il contribuente ha indicato a credito in dichiarazione quando ciò richiede un esame della documentazione o della congruità del credito; in tali ipotesi serve l'accertamento motivato.
• L'accertamento motivato è necessario anche per assicurare al contribuente la conoscenza delle ragioni dell'Amministrazione e la possibilità di difesa; l'uso improprio della procedura automatizzata può essere impugnato con successo dal contribuente.
• La mancata presentazione di una dichiarazione relativa a un anno precedente non legittima automaticamente l'uso dell'art.36-bis per contestare crediti dichiarati: occorre comunque verificare se la rettifica sia immediatamente evidente dalla dichiarazione stessa.