Sentenza del 03/05/2019 n. 11655 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava il riconoscimento di un credito IVA relativo all'esercizio 2001, sostenendo che il credito non potesse essere detratto perché non era stato esposto nella dichiarazione annuale. Deduceva inoltre un vizio di motivazione della sentenza della CTR, che aveva ritenuto non contestata dall'Ufficio l'esistenza sostanziale del credito. La società proponeva ricorso incidentale, sostenendo, da un lato, la nullità del giudizio d'appello per omessa notifica dell'atto di appello e, dall'altro, che il credito potesse essere provato anche tramite dichiarazioni periodiche e documentazione contabile.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso principale dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo infondata la tesi secondo cui la mancata esposizione del credito nella dichiarazione annuale ne impedisse automaticamente il riconoscimento. Ha affermato che, in presenza della prova dei requisiti sostanziali, il credito IVA può essere dimostrato mediante fatture e altra documentazione contabile. È stato inoltre rigettato il primo motivo del ricorso incidentale, poiché dagli atti risultava regolarmente notificato l'appello alla società presso lo studio del difensore. Il secondo motivo incidentale è stato dichiarato assorbito. L'Agenzia delle Entrate è stata condannata al pagamento delle spese processuali, liquidate in 2.200 euro, oltre rimborso forfettario del 15% e accessori di legge.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 30

  La mancata esposizione del credito IVA nella dichiarazione annuale non comporta automaticamente la perdita del diritto, quando il contribuente dimostri l'esistenza sostanziale del credito e il rispetto degli altri requisiti mediante fatture o documentazione contabile.

• Art. 360, comma 1, nn. 3 e 5, c.p.c.

  Disciplina i motivi del ricorso per cassazione relativi, rispettivamente, alla violazione o falsa applicazione di legge e al vizio di motivazione.

• Cass., Sezioni Unite, n. 17757 dell'8 settembre 2016

  Ha stabilito che il contribuente può provare i requisiti sostanziali del credito IVA anche quando abbia omesso la dichiarazione annuale, attraverso fatture e altra documentazione contabile.

• Cass. n. 6921 del 17 marzo 2017

  Conferma la possibilità di dimostrare il credito IVA sostanziale con documentazione contabile, nonostante irregolarità dichiarative.

• Cass. n. 22747 del 9 novembre 2016

  Ribadisce che l'omessa dichiarazione annuale non esclude necessariamente il diritto alla detrazione se il credito è comprovato nei suoi elementi sostanziali.

Massime di principio

• In materia di credito IVA, la mancata indicazione nella dichiarazione annuale costituisce un'irregolarità formale che non determina automaticamente la perdita del diritto, se il contribuente dimostra l'esistenza effettiva del credito e dei relativi presupposti.
• La prova del credito può essere fornita mediante fatture, registri IVA, dichiarazioni periodiche e altra documentazione contabile idonea; l'Amministrazione deve contestare concretamente l'esistenza o i requisiti sostanziali del credito, non limitarsi a richiamare l'omessa dichiarazione.
• Il contribuente deve comunque conservare e produrre una documentazione coerente e completa, poiché l'irrilevanza della violazione formale non elimina l'onere di provare il credito nel merito.
• Le eccezioni processuali, come l'omessa notifica dell'appello, devono essere verificate sugli atti del fascicolo: se la notifica risulta regolarmente eseguita, la relativa censura viene respinta.
• La parte soccombente è normalmente condannata alla rifusione delle spese processuali.