Cassazione Civile, Sentenza n. 11688/2021 del 05/05/2021

Esito

La controversia

La ricorrente impugnava la sentenza della CTR che aveva confermato il rigetto, da parte della CTP, dell'istanza di rimborso (o riconoscimento) del credito d'imposta relativo a forniture di gas per uso industriale fatturate nel 2008 a utenti aventi diritto al beneficio di cui all'art. 8, comma 10, lett. c) della legge n. 448/1998. L'Agenzia aveva dichiarato l'istanza tardiva, richiamando il termine biennale di cui all'art. 14 del TUA e, alternativamente, il termine procedurale di presentazione stabilito dall'art. 1 del DPR n. 361/1999 (giorno 10 del mese successivo a ciascun bimestre). HERA COMM deduceva che il credito d'imposta è una misura compensativa/perequativa e non un rimborso per pagamento indebito, per cui il termine biennale dell'art. 14 TUA non sarebbe applicabile; inoltre contestava l'assimilazione del suo caso alla fattispecie dei pagamenti indebiti e la perentorietà del termine previsto dal DPR 361/1999.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il primo motivo, ritenendo che il credito d'imposta previsto dagli artt. 8, comma 10, della legge n. 448/1998 e 1, comma 5, del DPR n. 361/1999 è uno strumento compensativo/perequativo e non configura pagamento indebito soggetto alla disciplina di decadenza biennale dell'art. 14, comma 2, del d.lgs. n. 504/1995 (TUA). La Corte ha richiamato precedenti conformi e ha affermato che l'art. 14 è norma di stretta interpretazione applicabile solo ai rimborsi per pagamenti indebiti. Per tali ragioni la sentenza impugnata è stata cassata, con rinvio alla Commissione tributaria regionale per l'Emilia Romagna in diversa composizione, che dovrà riesaminare le questioni non assorbite e decidere anche sulle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• d.lgs. n. 504/1995 (TUA), art. 14

  art. 14, comma 2 (termine biennale per il rimborso degli importi versati)

  Il termine biennale di decadenza per il rimborso si applica esclusivamente ai pagamenti indebiti; è norma di stretta interpretazione e non trova applicazione ai crediti d'imposta di natura compensativa

• legge n. 448/1998, art. 8, comma 10, lett. c)

  Istituisce il credito d'imposta per determinate forniture energetiche a favore di utenti in particolari aree; tale credito ha natura compensativa/perequativa e non costituisce rimborso per pagamento indebito

• d.P.R. n. 361/1999, art. 1

  art. 1, comma 3 (termine: giorno 10 del mese successivo a ciascun bimestre per la presentazione delle istanze dei fornitori)

  Stabilisce modalità e termini amministrativi per l'accredito del credito d'imposta da parte dei fornitori; la Corte ha ritenuto che l'eventuale richiamo al termine biennale dell'art. 14 TUA non sia pertinente quando la pretesa ha natura di credito compensativo

• codice civile, art. 2033

  Riferimento alla disciplina del pagamento indebito; la sentenza distingue la fattispecie dei pagamenti indebiti (art. 2033 c.c.) dalla fattispecie del credito d'imposta previsto dalla legge

• decreto legge n. 193/2016

  Richiamato in motivazione quale intervento normativo successivo che ha riscritto talune disposizioni del TUA; la Corte applica il testo ratione temporis pertinente alla fattispecie esaminata

Massime di principio

• Distinguere sempre la natura della pretesa: i crediti d'imposta previsti per finalità compensative o perequative non vanno automaticamente ricondotti alla disciplina dei rimborsi per pagamento indebito; ciò può incidere sui termini di decadenza applicabili
• Il termine biennale dell'art. 14 TUA si applica ai rimborsi per pagamenti indebiti e va interpretato restrittivamente; non può essere esteso a istituti che la legge qualifica come benefici/crediti
• I termini amministrativi per la presentazione delle istanze (es. DPR 361/1999) regolano la procedura di accredito, ma la loro violazione non equivale automaticamente all'applicazione della decadenza biennale prevista per i rimborsi indebitamente versati; occorre valutare separatamente la natura sostanziale del diritto invocato
• In casi analoghi è importante documentare la titolarità del credito e argomentare la natura compensativa del beneficio, facendo riferimento alla giurisprudenza consolidata che distingue crediti e rimborsi indebiti
• Se l'amministrazione eccepisce tardività basandosi sull'art. 14 TUA, il contribuente può contestare tale doglianza sostenendo l'irrilevanza del termine biennale quando si tratti di crediti d'imposta di natura compensativa; in caso di accoglimento della tesi, la controversia sarà rimessa al giudice a valle per la decisione sul merito e sulle spese