Sentenza del 10/10/2022 n. 29482 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia impugnava la decisione che aveva dichiarato nulla l'avviso di accertamento per difetto di sottoscrizione/delega del funzionario sottoscrittore (Dott. C.C.), sostenendo che la Corte d'appello aveva commesso un errore di fatto non avendo considerato la documentazione attestante la validità e la proroga dell'incarico dirigenziale conferito al sottoscrittore.

La decisione

La Corte di Cassazione ha ritenuto il motivo fondato: ha affermato che, se il contribuente contesta la legittimità della sottoscrizione dell'avviso, incombe sull'Amministrazione l'onere di provare l'esistenza della delega o del potere sostitutivo. Nel caso di specie l'Agenzia ha prodotto l'incarico dirigenziale, la proroga e il ruolo del personale, dimostrando la legittima proroga dell'incarico al Dott. C.C.; perciò la Cassazione ha accolto il ricorso, ha cassato la sentenza impugnata e ha rinviato alla Corte territoriale di secondo grado di Venezia (sezione di Mestre) per decidere nel merito e sulle spese.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 42

  Gli accertamenti in rettifica e gli accertamenti d'ufficio sono portati a conoscenza dei contribuenti mediante la notificazione di avvisi sottoscritti dal capo dell'ufficio o da altro impiegato della carriera direttiva da lui delegato

  La sottoscrizione del capo dell'ufficio o di un funzionario da lui validamente delegato è requisito essenziale; in caso di contestazione l'Amministrazione deve provare l'esistenza e la validità della delega; una delega generica che non indichi il nominativo del delegato è nulla e determina la nullità dell'atto impositivo

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR), art. 35

  Nella fase di accertamento l'Agenzia aveva qualificato come reddito autonomo il compenso dell'attività di amministratore di condomini ai sensi di questa norma; qui la norma è richiamata per il criterio di qualificazione del reddito

• art. 2697 c.c.

  Disciplina dell'onere della prova: in caso di contestazione della legittimità della sottoscrizione, grava sull'Amministrazione l'onere di fornire la prova della delega o del potere sostitutivo

• D.P.R. 8 maggio 1987, n. 266, art. 20, comma 1

  Riconoscimento della figura del "reggente" che può sostituire temporaneamente il dirigente e la cui sottoscrizione può essere ritenuta valida se ricorrono i presupposti della reggenza

• art. 360 c.p.c., comma 1, n. 3

  Norma invocata nel motivo di cassazione come parametro di violazione o falsa applicazione di legge per impugnare la decisione di merito

Massime di principio

• Se il contribuente contesta la validità della sottoscrizione di un avviso di accertamento, l'Amministrazione è tenuta a provare l'esistenza e la validità della delega o del potere sostitutivo; il solo titolo professionale del sottoscrittore non è sufficiente.
• La delega deve essere idonea a consentire al contribuente di verificare l'effettiva attribuzione del potere (in giurisprudenza è richiesta l'indicazione del nominativo del delegato; deleghe 'in bianco' sono invalide).
• La figura del 'reggente' (sostituto temporaneo del dirigente) può legittimare la sottoscrizione se la reggenza risulta configurata nei presupposti normativi e/o nei provvedimenti interni.
• La prova della delega può essere fornita anche in sede di appello o in cassazione: se l'Amministrazione produce documentazione che attesta la legittimità della delega/incarico (anche proroghe), il giudice può rivedere la qualificazione di nullità e decidere il merito.
• In pratica, in una contestazione simile è opportuno per il contribuente: a) eccepire tempestivamente la nullità per difetto di sottoscrizione/delega; b) chiedere la produzione della delega/atti relativi; c) valutare l'eventuale ammissibilità della reggenza; d) considerare che, se l'Amministrazione prova la regolarità dell'incarico, la questione ritorna al merito fiscale.