Sentenza del 10/10/2022 n. 4357 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente ha chiesto il riconoscimento della detrazione prevista dall'art. 15, comma 1, lett. b, del d.P.R. 917/86 (oneri derivanti dall'acquisto di unità immobiliare da destinare ad abitazione principale) per oneri connessi all'acquisto non della piena proprietà, ma di un diritto reale (es. uso, abitazione, usufrutto) su un'unità immobiliare. L'Amministrazione fiscale aveva negato la detrazione sostenendo che la norma si riferisce all'acquisto della proprietà dell'immobile.

La decisione

La Corte ha ritenuto che, ai fini della detrazione prevista dall'art. 15, comma 1, lett. b, non sia necessario l'acquisto della piena proprietà: è sufficiente l'acquisto di un diritto reale idoneo a soddisfare l'esigenza abitativa (es. diritto d'uso, di abitazione, usufrutto) purché tale diritto consenta al contribuente il godimento effettivo dell'immobile come abitazione principale. Di conseguenza il ricorso del contribuente è stato accolto e la negazione della detrazione annullata in quanto illegittima.

Norme richiamate

• d.P.R. 917/1986 - art. 15, comma 1, lett. b

  La norma è stata interpretata estensivamente: la detrazione riguarda gli oneri per l'acquisto dell'unità immobiliare destinata ad abitazione principale e non richiede che l'acquisto sia della proprietà esclusiva; è sufficiente l'acquisto di un diritto reale che consenta l'effettivo godimento a titolo abitativo.

• Cass. sent. n. 22191/2016

  La giurisprudenza di legittimità ha confermato che l'acquisto di un diritto reale diverso dalla proprietà (uso, abitazione, usufrutto) rientra nell'ambito di applicazione della detrazione prevista dall'art. 15, comma 1, lett. b, se il diritto è idoneo a soddisfare l'esigenza abitativa.

Massime di principio

• La detrazione prevista dall'art. 15, comma 1, lett. b, può applicarsi anche quando il contribuente acquista un diritto reale (uso, abitazione, usufrutto) e non la piena proprietà, se quel diritto consente l'effettivo godimento dell'immobile come abitazione principale.
• Occorre dimostrare la destinazione dell'immobile ad abitazione principale: non conta solo la qualità del titolo acquirente, ma l'effettivo utilizzo e la capacità del diritto acquistato di garantire la funzione abitativa.
• La documentazione probatoria deve comprovare sia l'acquisto del diritto reale (atto pubblico/privato registrato, trascrizione se prevista) sia l'effettiva utilizzazione dell'immobile come residenza principale (iscrizione anagrafica, residenza, fatture, ecc.).
• Non sono ammissibili interpretazioni formali che richiedano esclusivamente la proprietà; il criterio sostanziale è il soddisfacimento dell'esigenza abitativa tramite un diritto reale efficace.
• In caso di controversia con l'Amministrazione, la giurisprudenza di legittimità può essere invocata per sostenere l'estensione della detrazione anche agli acquisti di diritti reali diversi dalla proprietà, nei limiti in cui sia garantito il godimento abitativo.