Sentenza del 28/01/2022 n. 2630 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il contribuente impugnava la cartella di pagamento per maggior Irpef 2003 denunciando: inesistenza/irritualità della notifica (relata apposta sul frontespizio e non in calce), omesso preventivo invio dell'avviso bonario, carenza di motivazione dell'atto e mancata sottoscrizione del responsabile del procedimento. In primo grado la Commissione tributaria provinciale di Latina aveva accolto il ricorso; la Commissione regionale aveva riformato, ritenendo che i vizi lamentati riguardassero l'operato del Concessionario (e non dell'Amministrazione finanziaria), rigettando le eccezioni di nullità e qualificando inammissibile il ricorso avverso la cartella quando era seguito un avviso bonario non opposto (D.Lgs. 546/1992, art. 19). In cassazione il ricorrente deduceva plurime violazioni di legge e vizio di motivazione.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso nei confronti del Ministero dell'Economia e delle Finanze e ha rigettato il ricorso nei confronti dell'Agenzia delle Entrate e di Equitalia Sud s.p.a. I motivi: (i) prime censure non erano state svolte in merito e in parte costituivano motivo nuovo inammissibile in cassazione; (ii) la notifica tramite concessionario con raccomandata A/R è ammessa dal D.P.R. 603/1972 (art. 26) e la relata non è necessaria se prova è data dall'avviso di ricevimento; (iii) eventuali vizi di notifica sono stati sanati ex art. 156 c.p.c. perché il contribuente ha avuto conoscenza dell'atto e ha proposto tempestivamente opposizione; (iv) la cartella era motivata per relationem richiamando il provvedimento di controllo formale i cui estremi erano indicati e il contribuente ha contestato i presupposti, senza dimostrare il pregiudizio subito per la presunta carenza motivazionale. Spese di giudizio a carico del ricorrente verso Equitalia Sud S.p.A. liquidate in favore di quest'ultima.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 603 del 1972

  Consente modalità di notifica affidate al concessionario (invio diretto con raccomandata A/R) alternativa alle notifiche tramite ufficiali qualificati; l'avviso di ricevimento ha efficacia probatoria e sostituisce la relata.

• Codice di procedura civile

  Prevede la sanatoria dell'irritualità della notificazione quando l'atto ha raggiunto lo scopo e il destinatario ha avuto conoscenza; applicato alle notifiche della cartella quando il contribuente ha effettivamente conosciuto l'atto e ha proposto tempestivamente ricorso.

• D.Lgs. n. 546 del 1992

  Implicita regola di inammissibilità dell'impugnazione della cartella quando sia seguito un avviso bonario (comunicazione) non opposto; la Corte ha richiamato questo principio per escludere l'ammissibilità dell'impugnazione nel caso di avviso bonario valido e non contestato.

• D.P.R. n. 600 del 1973

  Riferimento normativo al controllo formale che può costituire il presupposto dell'iscrizione a ruolo; la cartella può motivare per relationem richiamando il provvedimento di controllo e i suoi criteri, purché gli estremi siano indicati e il contribuente ne abbia conoscenza.

• D.P.R. n. 633 del 1972

  Citato nella cartella come fonte del controllo; utilizzato come atto presupposto la cui indicazione può assolvere l'obbligo di motivazione per relationem.

• Legge n. 212 del 2000 (Statuto del contribuente)

  Impone obbligo di chiarezza e motivazione degli atti tributari; la Corte ha ritenuto che tale principio non produceva l'annullamento automatico della cartella quando il contribuente ha conosciuto e contestato i presupposti senza provare il pregiudizio.

• Codice civile

  Stabilisce l'onere della prova: chi afferma un fatto deve provarlo; applicato per affermare che il contribuente non ha provato il concreto pregiudizio derivante dalla presunta carenza di motivazione.

• Codice civile

  Attribuisce efficacia probatoria all'avviso di ricevimento della raccomandata (atto pubblico) che attesta la consegna, usata per validare la notifica eseguita tramite servizio postale.

• D.Lgs. n. 300 del 1999

  Trasferimento alle Agenzie fiscali di rapporti, poteri e competenze del MEF; ne deriva che l'Agenzia delle Entrate è l'unico soggetto passivamente legittimato nel contenzioso tributario nei rapporti sopra trasferiti (e il ricorso è inammissibile contro il MEF).

• Codice di procedura civile

  Norma che regola la rinnovazione della notificazione; la Corte ha disposto la rinnovazione quando la notifica del ricorso in cassazione verso l'Agenzia era nulla.

Massime di principio

• La cartella esattoriale può essere notificata validamente dal concessionario mediante raccomandata con avviso di ricevimento: l'avviso di ricevimento ha efficacia probatoria e sostituisce la relata.
• Un'irregolarità formale nella notificazione è sanata quando l'atto ha raggiunto lo scopo (il destinatario ha avuto conoscenza) e il ricorrente ha esercitato tempestivamente il diritto di opposizione (art. 156 c.p.c.).
• La cartella può assolvere all'obbligo di motivazione per relationem richiamando l'atto presupposto (es. comunicazione di controllo formale); non determina automaticamente nullità se il contribuente ha conoscenza dei presupposti e contesta nel merito senza dimostrare il pregiudizio derivante dalla carenza motivazionale.
• Nei rapporti tributari trasferiti alle Agenzie fiscali, l'Agenzia delle Entrate è il soggetto passivamente legittimato: azioni dirette al MEF sono inammissibili.
• In cassazione non sono ammissibili censure fondate su questioni nuove non dedotte in sede di merito: il thema decidendum non può essere ampliato in sede di legittimità.
• Chi contesta carenze documentali o motivazionali deve dimostrare il concreto pregiudizio o la mancata conoscibilità dei presupposti, pena l'infondatezza della censura.