Circolare n. 46 del 24/10/2011

Imposta di bollo sulle comunicazioni relative ai depositi di titoli

La circolare fornisce chiarimenti applicativi sulla nuova disciplina dell’imposta di bollo introdotta dall’art. 23, comma 7, del decreto-legge 6 luglio 2011, n. 98, convertito dalla legge 17 luglio 2011, n. 111, che ha inserito il comma 2-ter nell’art. 13 della Tariffa, parte prima, allegata al DPR n. 642/1972. L’intervento segue la circolare n. 40 del 4 agosto 2011 e risponde ai principali dubbi interpretativi emersi in prima applicazione.

Soggetti obbligati all’applicazione dell’imposta

La nuova imposta si applica alle comunicazioni relative ai depositi di titoli inviate agli stessi clienti dagli intermediari finanziari. La circolare precisa che il riferimento non è più limitato alle sole banche, ma si estende a tutti gli intermediari presso i quali siano intrattenuti rapporti di deposito titoli con obbligo di invio di una comunicazione periodica volta a fornire un’informazione completa sul rapporto.

Sono quindi soggette all’imposta anche le società di intermediazione mobiliare. Restano invece escluse le comunicazioni relative a rapporti che non siano riconducibili alla custodia e amministrazione di titoli.

Comunicazioni relative a depositi dematerializzati di valore non superiore a 1.000 euro

La Nota 3-ter dell’art. 13 della Tariffa esclude dall’imposta le comunicazioni relative ai depositi di titoli emessi con modalità diverse da quelle cartolari e successivamente dematerializzati, purché il complessivo valore nominale o di rimborso posseduto presso ciascuna banca sia pari o inferiore a 1.000 euro.

La circolare chiarisce che l’esenzione va verificata con riferimento al complesso dei depositi intestati al medesimo soggetto presso il singolo intermediario. Se tale complesso supera la soglia di 1.000 euro, la comunicazione relativa al singolo deposito di valore inferiore a 1.000 euro è soggetta a imposta secondo il primo scaglione e il relativo valore concorre anche alla determinazione dello scaglione applicabile al deposito di importo maggiore.

Depositi con saldo zero e comunicazioni di estinzione

Quando, alla data di chiusura del periodo rendicontato, il deposito di titoli presenta saldo zero, non è dovuta l’imposta di bollo sostitutiva sulla relativa rendicontazione. La stessa esclusione opera per le comunicazioni relative all’estinzione dei depositi a saldo zero.

La circolare precisa inoltre che, in tali casi, non è dovuta neppure l’imposta di bollo di 1,81 euro prevista dall’art. 13, comma 2, della Tariffa, poiché essa si applica soltanto agli estratti conto e agli altri documenti di addebitamento o accreditamento di somme superiori a 77,47 euro.

Titoli dematerializzati e presunzione di deposito

La disposizione dell’art. 6, comma 2, della legge 8 maggio 1998, n. 146, che considera depositati presso le banche anche i titoli emessi con modalità non cartolari e non materialmente detenuti, continua ad applicarsi anche dopo l’introduzione del nuovo comma 2-ter.

Secondo la circolare, la norma è infatti riferibile alla disciplina dell’imposta di bollo sulle comunicazioni relative ai depositi di titoli anche senza un espresso rinvio testuale, poiché serve a chiarire che il prelievo colpisce anche i titoli dematerializzati per i quali sussista comunque un rapporto di deposito e amministrazione presso l’intermediario.

Determinazione dell’imposta: titoli rilevanti e scaglioni

Ai fini della determinazione dello scaglione d’imposta vanno considerati:

• i titoli per i quali è obbligatoria l’immissione nel sistema di gestione accentrata ai sensi del TUF e della relativa disciplina CONSOB e Banca d’Italia;
• i titoli non soggetti al regime di gestione accentrata ma comunque immessi nel deposito titoli in base ad accordi tra intermediario e cliente.

Non devono invece essere considerate le quote di fondi comuni rappresentate in certificato cumulativo, anche se richiamate nella comunicazione al cliente.

Più depositi con la stessa periodicità di rendicontazione

Nel caso di pluralità di depositi intestati al medesimo soggetto presso lo stesso intermediario e con uguale periodicità di rendicontazione, la circolare indica di:

• individuare preliminarmente il deposito di maggiore ammontare;
• determinare l’imposta su tale deposito considerando anche il valore complessivo degli altri depositi intestati al medesimo soggetto;
• calcolare l’imposta sugli altri depositi minori in base al valore di ciascun deposito alla fine del periodo rendicontato.

In pratica, solo per il deposito di importo maggiore rileva il cumulo degli altri rapporti intestati allo stesso soggetto presso il medesimo intermediario.

La circolare riporta inoltre schemi riepilogativi degli importi dovuti per le persone fisiche e per i soggetti diversi dalle persone fisiche, distinguendo tra regime fino al 2012 e regime a partire dal 2013, con scaglioni parametrati alla periodicità del rendiconto mensile, trimestrale, semestrale o annuale.

Più depositi con periodicità diversa

Quando i depositi presso il medesimo intermediario hanno diversa periodicità di rendicontazione, occorre confrontare il valore del deposito rendicontato con il valore raggiunto dagli altri depositi alla medesima data, anche se questi non sono oggetto di rendicontazione in quel momento. Ciò serve a stabilire quale sia il deposito di maggiore ammontare.

Se il deposito oggetto di rendicontazione è il maggiore, l’imposta va determinata cumulando anche gli altri depositi. Se invece non è quello di maggiore ammontare, il calcolo si effettua autonomamente sul singolo deposito rendicontato.

La circolare propone esempi numerici per rendere operativo il criterio, sia in ipotesi di valori invariati nel tempo sia in caso di variazioni intervenute nel corso dell’anno.

Depositi intestati tramite fiduciaria

Per il cumulo dei depositi rileva esclusivamente l’intestazione al medesimo soggetto. Di conseguenza, se il fiduciante ha presso lo stesso intermediario un rapporto tramite fiduciaria e un rapporto in nome proprio, non si procede al cumulo, perché i rapporti non risultano intestati al medesimo soggetto.

Diversamente, se la fiduciaria intrattiene più rapporti di deposito per conto del medesimo fiduciante, tali rapporti devono essere cumulati ai fini della determinazione del valore complessivo dei depositi presso ciascun intermediario.

Valorizzazione dei titoli espressi in valuta

I titoli espressi in valuta devono essere valorizzati applicando il cambio dell’ultimo giorno del periodo certificato dalla comunicazione relativa al deposito titoli. La regola è coerente con il criterio generale secondo cui, per la determinazione dello scaglione, rileva il valore del deposito alla data di chiusura del periodo rendicontato.

Decorrenza delle nuove misure

In materia di decorrenza, la circolare supera le precedenti indicazioni contenute nella n. 40/2011 e stabilisce che, per ragioni di certezza e trasparenza dell’obbligazione tributaria, la data di emissione della comunicazione coincide con la data di chiusura del rendiconto.

La scelta è motivata dalle difficoltà operative di individuare la data effettiva di formazione del documento da parte di ciascun intermediario. Pertanto, ai fini dell’applicazione delle nuove misure, non rileva la data di invio, ma quella di chiusura del periodo rendicontato.

Riliquidazione dell’imposta assolta in modo virtuale

Gli intermediari autorizzati al pagamento dell’imposta di bollo in modo virtuale devono procedere a una riliquidazione entro il 31 ottobre. L’acconto del 95% da versare entro il 30 novembre 2011 va calcolato sull’imposta liquidata provvisoriamente ai sensi dell’art. 15 del DPR n. 642/1972.

Nel calcolo dell’acconto deve essere considerata anche l’imposta riliquidata in base alle nuove disposizioni e ripartita nelle rate di ottobre e dicembre, anche quando tale riliquidazione sia stata effettuata dagli intermediari e non dagli uffici dell’Agenzia.

La circolare precisa infine che, se l’acconto versato entro il 30 novembre 2010 non è stato integralmente scomputato dai versamenti effettuati nel corso del 2011, il relativo credito può essere portato in diminuzione non solo delle rate di ottobre e dicembre, ma anche dell’acconto da versare entro il 30 novembre 2011.