Sentenza del 25/08/2015 n. 319 - Comm. Trib. Reg. Friuli Venezia Giulia

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato gli avvisi ICI relativi agli anni 2006 e 2007, contestandone la motivazione e sostenendo, da un lato, che l'intero edificio abitativo costituisse un'unica abitazione principale e, dall'altro, che i capannoni fossero fabbricati rurali strumentali all'attività agricola e quindi esenti. Ha inoltre dedotto, in appello, violazioni procedurali relative ai sopralluoghi e agli obblighi di motivazione e partecipazione.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto solo parzialmente l'appello. Ha ritenuto inammissibili perché nuovi i motivi relativi alle modalità dei sopralluoghi e alla violazione dell'art. 7 dello Statuto del contribuente, e infondata la censura sul difetto di motivazione degli avvisi. Per l'abitazione ha confermato la tassazione, ritenendo provata l'esistenza di due unità abitative distinte, non funzionalmente collegate e non entrambe destinate ad abitazione principale. Per i capannoni ha invece annullato gli avvisi, affermando che il Comune non poteva disconoscere direttamente la ruralità sulla base di sopralluoghi e indizi fattuali, prima della conclusione della procedura catastale relativa al riconoscimento della categoria rurale. Le spese di entrambi i gradi sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• Art. 11, comma 2-bis, d.lgs. 504/1992

  Gli avvisi di liquidazione e accertamento devono essere motivati in relazione ai presupposti di fatto ed alle ragioni giuridiche che li hanno determinati.

  L'obbligo di motivazione è assolto quando il contribuente può conoscere gli elementi essenziali della pretesa e contestarne efficacemente l'an e il quantum; non è necessario indicare ogni possibile esenzione astrattamente applicabile.

• Art. 74, comma 1, legge 342/2000

  La disciplina sull'efficacia della rendita catastale non impedisce il recupero di imposta quando l'aggiornamento catastale costituisce presa d'atto di una situazione già esistente, anziché una modifica sopravvenuta dello stato o della destinazione dell'immobile.

• Art. 57, d.lgs. 546/1992

  Non possono proporsi domande nuove ed eccezioni nuove che non siano rilevabili anche d'ufficio.

  Nel giudizio tributario d'appello non possono essere introdotti nuovi motivi di impugnazione dell'atto impositivo rispetto a quelli formulati nel ricorso introduttivo.

• Art. 9, d.l. 557/1993, convertito nella legge 133/1994

  La ruralità rilevante ai fini dell'esenzione dipende dalla sussistenza dei requisiti previsti per gli immobili rurali, da verificare nell'ambito del sistema catastale e della relativa procedura di riconoscimento.

• Art. 7, d.l. 70/2011

  Prevede la procedura per il riconoscimento catastale della ruralità. Nel caso concreto, la sola annotazione della presentazione della domanda non equivaleva ancora a un definitivo riconoscimento, ma il Comune non poteva neppure sostituirsi all'autorità catastale negando autonomamente la ruralità prima della definizione della procedura.

• D.l. 201/2011 e d.m. 26 luglio 2012

  Ai fabbricati strumentali all'esercizio dell'attività agricola è attribuito il classamento secondo le regole ordinarie, con apposita annotazione della sussistenza del requisito di ruralità.

  I fabbricati rurali strumentali possono essere classificati anche in categorie diverse dalla D/10, purché il requisito di ruralità risulti formalmente annotato negli atti catastali secondo la procedura prevista.

• Art. 73, d.lgs. 507/1993

  Le irregolarità relative alle modalità dei sopralluoghi TARSU non comportano automaticamente la nullità dell'accertamento tributario, anche se possono incidere sulla valutazione probatoria quando siano tempestivamente contestate.

• Art. 7, legge 212/2000

  Le contestazioni relative alla mancata verbalizzazione, comunicazione o allegazione degli esiti dei sopralluoghi devono essere formulate tempestivamente nel ricorso introduttivo e non possono essere aggiunte per la prima volta in appello.

Massime di principio

• Nel contenzioso tributario d'appello occorre mantenere fermi i motivi già proposti in primo grado: nuove censure contro l'atto impositivo sono normalmente inammissibili.
• Per l'abitazione principale conta soprattutto l'effettiva situazione concreta: due unità autonome, con servizi separati e accesso indipendente, non possono essere trattate come un'unica abitazione principale senza una prova puntuale del collegamento funzionale e dell'utilizzo unitario.
• Dichiarazioni rese dal contribuente per altri tributi, come la TARSU, possono essere utilizzate dal Comune come elementi probatori, soprattutto se descrivono una situazione incompatibile con quella sostenuta ai fini ICI.
• La motivazione dell'avviso è sufficiente quando consente di comprendere fatti, imposta richiesta e ragioni della pretesa; non è necessario che l'ente confuti preventivamente ogni possibile argomento difensivo.
• Per i fabbricati rurali, la classificazione e le annotazioni catastali hanno rilievo decisivo. La richiesta o la semplice annotazione della presentazione di un'istanza non equivale necessariamente al riconoscimento definitivo, ma il Comune non può disconoscere autonomamente la ruralità sostituendosi all'autorità catastale.
• Quando è pendente una procedura catastale sul requisito di ruralità, è essenziale verificare lo stato formale della procedura e contestare tempestivamente l'eventuale classamento, producendo documentazione concreta sull'attività agricola e sulla strumentalità dei fabbricati.
• Un eventuale pagamento già effettuato non legittima una doppia imposizione: se l'accertamento comporta una diversa ripartizione dell'imposta, il contribuente può chiedere il rimborso della parte versata in eccesso.