Sentenza del 19/01/2021 n. 533 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

La società deduceva dalla base imponibile IRAP un importo forfettario per ogni dipendente a tempo indeterminato in base al D.Lgs. n. 446/1997; l'Amministrazione fiscale aveva contestato la deducibilità ritenendo non applicabili le agevolazioni. Si è inoltre valutata la compatibilità dell'agevolazione con il regime degli aiuti "de minimis" previsto dalla normativa comunitaria (Regolamento CE n. 69/2001) e il tetto massimo complessivo di 200.000 euro previsto per le imprese.

La decisione

Il giudice ha ritenuto applicabile il D.Lgs. n. 446/1997 e quindi ammissibile la deducibilità forfettaria IRAP per dipendente, purché fruita nel rispetto del limite complessivo previsto dalle regole "de minimis" (soglia di 200.000 euro). Si è escluso che l'attività di esportazione della ricorrente fosse di tale entità da distorcere la concorrenza comunitaria; pertanto la società può usufruire dell'agevolazione se rispettati i requisiti e i limiti previsti dalle norme comunitarie e nazionali.

Norme richiamate

• D.Lgs. 446/1997

  Consente la deducibilità di un importo forfettario per dipendente ai fini IRAP; il giudice ha ritenuto che tale norma sia applicabile e produca l'effetto di ridurre la base imponibile IRAP secondo le condizioni previste

• Regolamento Comunitario 69/2001

  Regolamento (CE) n. 69/2001 (aiuti de minimis)

  Stabilisce i limiti e le condizioni per gli aiuti "de minimis"; il tribunale ha applicato la regola che l'agevolazione fiscale rientra nel regime de minimis e pertanto può essere concessa solo entro il tetto massimo previsto (complessivamente fino a circa 200.000 euro per impresa in un periodo triennale, salvo specifiche esclusioni)

• Legge 244/2007

  Richiama aspetti fiscali e disposizioni attuative con riferimento all'IRAP e alle agevolazioni; è stata utilizzata come riferimento normativo per l'interpretazione e l'operatività dell'agevolazione in ambito nazionale

Massime di principio

• La deducibilità di benefici fiscali ai fini IRAP prevista dal D.Lgs. 446/1997 è compatibile con il regime comunitario degli aiuti de minimis ma la fruizione è subordinata al rispetto del massimale previsto dal regolamento comunitario; occorre verificare la somma cumulata di tutti gli aiuti de minimis ricevuti dall'impresa nel periodo rilevante.
• Prima di applicare deduzioni forfettarie riconducibili ad aiuti de minimis, l'impresa deve conservare e produrre documentazione che attesti gli importi già beneficiati, per dimostrare il rispetto del tetto e per evitare recuperi o sanzioni a seguito di accertamento.
• L'attività di esportazione non esclude automaticamente l'accesso a tali agevolazioni; è necessario valutare se l'agevolazione possa effettivamente distorcere la concorrenza nel mercato interno comunitario: se non sussiste tale distorsione, l'aiuto può essere considerato compatibile.
• In caso di cumulabilità di più misure agevolative, va sempre effettuato il calcolo aggregato degli aiuti secondo le regole de minimis; l'eccedenza rispetto al massimale può comportare la perdita del beneficio e l'integrazione a tassazione dell'importo indebitamente fruito.
• Dal lato procedurale, è opportuno notificare o annotare l'agevolazione negli attestati fiscali e tenere un registro degli aiuti ricevuti per facilitare controlli e verifiche amministrative.