Sentenza del 18/03/2015 n. 5364 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato per cassazione la sentenza della CTR Campania che aveva confermato un accertamento IRPEF relativo al 1998, fondato sull'incremento patrimoniale presunto derivante dall'acquisto del 50% di un compendio immobiliare dalla società L. s.r.l., di cui era socio. L'Amministrazione aveva considerato come spesa di acquisto l'importo di 871.000,00 euro, mentre il contribuente sosteneva che il prezzo effettivo fosse di 200.000,00 euro e che fosse stato integralmente compensato con un precedente credito vantato verso la società. La CTR aveva ritenuto formato un giudicato interno sulla mancata dimostrazione delle giustificazioni del prezzo e aveva escluso la compensazione per carenza di documentazione. In cassazione è stato inoltre fatto valere il giudicato esterno formatosi su una sentenza relativa all'anno d'imposta 1999, avente il medesimo presupposto fattuale.

La decisione

La Corte ha dichiarato inammissibile per tardività il controricorso dell'Agenzia delle Entrate. Ha escluso la formazione del giudicato interno, precisando che esso riguarda soltanto autonome statuizioni decisorie e non ogni singola argomentazione della sentenza. Ha invece riconosciuto l'efficacia vincolante del giudicato esterno formatosi sulla controversia relativa al 1999: tale decisione aveva accertato che non vi era stata una spesa per incremento patrimoniale, poiché il corrispettivo di 200.000,00 euro era stato compensato con un credito pregresso del contribuente verso la società. Poiché tale accertamento costituiva il presupposto necessario anche dell'accertamento relativo al 1998, la Corte ha ritenuto precluso ogni riesame in senso contrario, ha cassato la sentenza impugnata e ha deciso direttamente nel merito accogliendo il ricorso originario del contribuente. Le spese dell'intero giudizio sono state compensate tra le parti.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 38, comma 5

  presunzione fondata sulle spese per incrementi patrimoniali

  La presunzione di maggiore reddito derivante da un incremento patrimoniale può operare solo se è effettivamente dimostrata una spesa sostenuta dal contribuente. Se l'acquisizione del bene deriva dalla compensazione con un credito pregresso, senza un esborso effettivo, manca il presupposto dell'incremento patrimoniale presunto.

• Art. 329, comma 2, c.p.c.

  Il giudicato interno si forma solo sulle autonome statuizioni decisorie non impugnate, cioè sulle sequenze minime costituite da fatto, norma ed effetto. Non deriva dalla semplice mancata contestazione di ogni singola argomentazione o passaggio motivazionale.

• Art. 370 c.p.c.

  Il controricorso deve essere notificato entro il termine previsto dalla norma; il controricorso dell'Agenzia, notificato oltre tale termine, è stato dichiarato inammissibile per tardività.

• Art. 372 c.p.c.

  Il divieto di produzione di nuovi documenti in cassazione non impedisce di produrre documenti che attestino la formazione successiva di un giudicato esterno, poiché tali documenti riguardano l'ammissibilità e l'interesse alla decisione.

• Art. 1247 c.c.

  La compensazione determina l'estinzione delle reciproche posizioni debitorie e creditorie. L'acquisto di un bene mediante compensazione con un credito pregresso non costituisce, ai fini dell'accertamento sintetico, una spesa effettivamente sostenuta dal contribuente.

Massime di principio

• Per applicare una presunzione di reddito basata su un incremento patrimoniale deve risultare un esborso effettivo del contribuente; una mera compensazione contabile tra debito per l'acquisto e credito pregresso può escludere la spesa presunta.
• Un giudicato esterno relativo a un diverso periodo d'imposta può vincolare il giudice anche nel nuovo procedimento quando riguarda lo stesso fatto costitutivo o il medesimo presupposto logico indispensabile dell'accertamento.
• Il giudicato esterno può essere rilevato d'ufficio e documentato anche in cassazione se si è formato dopo la sentenza impugnata, perché serve a evitare decisioni incompatibili tra loro.
• La mancata contestazione di una motivazione secondaria non comporta automaticamente giudicato interno: occorre che sia rimasta incontestata un'autonoma statuizione decisoria.
• La compensazione deve essere adeguatamente provata con documentazione contabile e contrattuale coerente; tuttavia, se la sua esistenza è stata definitivamente accertata in un precedente giudizio avente il medesimo presupposto, tale accertamento non può essere nuovamente contestato.
• Quando il giudicato esterno elimina il presupposto stesso dell'accertamento tributario e non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto, il giudice di legittimità può cassare la sentenza e decidere direttamente nel merito accogliendo il ricorso del contribuente.