Sentenza del 06/07/2021 n. 939 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

a seguito della pronuncia della Corte Costituzionale n. 228/2014 non è più possibile applicare le presunzioni di cui all'art. 32, co. 1, n. 2 del d.P.R. 600/73 ai lavoratori autonomi. Una interpretazione costituzionalmente conforme della norma impone la disapplicazione della presunzione a tutte le movimentazioni bancarie sul conto corrente del professionista, intendendo per tali sia i prelievi che i versamenti, poiché limitare la disapplicazione ai soli prelievi sarebbe irragionevole e contraddittorio rispetto alla ratio della sentenza costituzionale

La decisione

il giudice ha accolto l'eccezione del ricorrente: le presunzioni previste dall'art. 32, co. 1, n. 2 del d.P.R. 600/73 non possono essere applicate al conto corrente del lavoratore autonomo; conseguentemente tali presunzioni vanno disapplicate sia con riferimento ai prelievi sia ai versamenti bancari, e l'Amministrazione finanziaria non può automaticamente qualificare come reddito i movimenti bancari del professionista senza ulteriori elementi probatori

Norme richiamate

• d.P.R. 600/1973, art. 32, co. 1, n. 2

  art. 32, comma 1, n. 2, d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  la norma prevedeva presunzioni semplici circa la riconducibilità delle movimentazioni bancarie a ricavi/redditi. Sulla base della Corte Costituzionale n. 228/2014, tale presunzione non è più applicabile ai lavoratori autonomi e, per coerenza e ragionevolezza, deve essere disapplicata a tutte le movimentazioni (prelievi e versamenti) del conto del professionista

• Corte Costituzionale, sent. n. 228/2014

  il principio affermato dalla Corte ha limitato la possibilità di utilizzare automaticamente le presunzioni bancarie nei confronti dei contribuenti non soggetti a ritenute alla fonte (in particolare lavoratori autonomi), ponendo limiti di costituzionalità all'applicazione meccanica della presunzione

Massime di principio

• Per i lavoratori autonomi non è più possibile presumere automaticamente che le movimentazioni bancarie costituiscano reddito: l'Amministrazione deve fornire elementi specifici e congrui che colleghino i movimenti all'attività professionale.
• La disapplicazione della presunzione deve riguardare coerentemente tutte le tipologie di movimentazione (prelievi e versamenti): trattare diversamente sarebbe irragionevole.
• Gli accertamenti fondati esclusivamente su estratti conto senza ulteriori riscontri probatori (documentazione contrattuale, fatture, corrispondenza commerciale, modalità di gestione fiscale) sono vulnerabili a contestazione giudiziale.
• Al contribuente conviene conservare e produrre documentazione idonea a dimostrare la natura e la provenienza delle somme (contratti, parcelle, ricevute di pagamento, attestazioni di finanziamenti/interessi, movimenti tra conti personali) per contrastare ogni presunzione.
• L'Amministrazione può comunque ricostruire redditi se esistono elementi concreti e specifici (ripetitività dei movimenti, diretta riconducibilità agli incassi dell'attività, corrispondenza con fatture non contabilizzate), ma deve superare la mera apparenza numerica degli estratti conto.
• In fase di controllo è necessario valutare la natura giuridica dei movimenti (trasferimenti interni, restituzioni di capitale, prestiti, versamenti di terzi) e non limitarne la qualificazione a semplice reddito.