Sentenza del 29/04/2015 n. 8641 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Toscana, sostenendo che l’attività professionale non fosse dotata di autonoma organizzazione e non fosse quindi soggetta a IRAP. Con il primo motivo ha denunciato motivazione contraddittoria e insufficiente sull’effettiva sussistenza dell’autonoma organizzazione; con il secondo ha denunciato la violazione del D.Lgs. n. 446/1997, poiché l’attività era svolta in uno studio con beni strumentali ordinari e senza collaboratori non occasionali.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo e dichiarato assorbito il secondo. Ha ritenuto insufficiente la motivazione della CTR, che aveva desunto l’autonoma organizzazione dalla presenza di uno studio, di beni strumentali, di spese annuali e di compensi a terzi, senza specificare in concreto perché tali elementi fossero eccedenti rispetto al minimo normalmente necessario per l’attività professionale o fossero idonei a creare una struttura organizzativa autonoma. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio ad altra Sezione della Commissione Tributaria Regionale della Toscana, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446, art. 2, comma 1, primo periodo

  L’esercizio delle attività di lavoro autonomo è soggetto a IRAP soltanto se svolto con autonoma organizzazione.

  L’attività professionale è esclusa dall’IRAP quando manca un’autonoma organizzazione. Tale requisito ricorre, in particolare, quando il professionista impiega beni strumentali eccedenti il minimo indispensabile oppure si avvale in modo non occasionale di lavoro altrui.

• D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446, art. 3, comma 1, lett. c)

  Disciplina i soggetti esercenti arti e professioni potenzialmente assoggettabili a IRAP.

  La norma deve essere letta insieme all’art. 2: l’assoggettamento del professionista all’imposta dipende dall’effettiva presenza di autonoma organizzazione.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, nn. 3 e 5

  Prevede il ricorso per cassazione per violazione o falsa applicazione di legge e per vizio della motivazione su un fatto decisivo.

  La Corte ha ritenuto fondato il vizio motivazionale, poiché la CTR aveva indicato alcuni costi senza spiegare concretamente la loro effettiva incidenza sull’organizzazione autonoma dell’attività.

• Cass., Sezioni Unite, n. 12111/2009; Cass. n. 21122/2010; Cass. n. 26161/2011; Cass. n. 20924/2014

  Il contribuente che chiede il rimborso dell’IRAP deve provare l’assenza dell’autonoma organizzazione.

  L’onere della prova dell’assenza dei presupposti dell’IRAP grava sul professionista che domanda il rimborso, ma il giudice deve comunque valutare in modo specifico e concreto gli elementi organizzativi dedotti.

Massime di principio

• Per i professionisti, la semplice titolarità di uno studio, l’utilizzo di beni strumentali necessari e il sostenimento di spese non dimostrano automaticamente l’esistenza di autonoma organizzazione.
• Occorre verificare se i beni strumentali siano eccedenti rispetto al minimo normalmente indispensabile per l’attività svolta e se i compensi a terzi riguardino collaborazioni non occasionali o attività tali da potenziare autonomamente la struttura professionale.
• Il giudice deve indicare specificamente quali costi e quali collaborazioni incidano sull’organizzazione e perché siano rilevanti; una valutazione generica o fondata soltanto sull’ammontare complessivo delle spese è insufficiente.
• Il professionista che chiede il rimborso deve fornire la prova dell’assenza di autonoma organizzazione, documentando normalmente la natura essenziale dei beni impiegati, l’assenza o occasionalità delle collaborazioni e la mancanza di una struttura autonoma rispetto alla propria attività personale.
• La cassazione con rinvio non comporta automaticamente il diritto al rimborso: impone una nuova valutazione da parte del giudice di merito, adeguatamente motivata, sulla concreta sussistenza dell’autonoma organizzazione.