Sentenza del 16/07/2020 n. 2185 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

impugnazione di un accertamento fiscale basato su indagini bancarie effettuate sui conti del socio e legale rappresentante: l'Amministrazione aveva considerato gli accrediti sui conti come ricavi aziendali e aveva disconosciuto trasferimenti in uscita come costi non documentati o non riconducibili all'attivita societaria

La decisione

il giudice ha confermato il principio secondo cui le movimentazioni in accredito riscontrate sui conti di terzi rilevano come ricavi dell'impresa, mentre le somme in uscita possono essere riconosciute come costi solo se il contribuente dimostra il loro effettivo riferimento all'attivita d'impresa. Ne consegue che, in mancanza di prove idonee a dimostrare la natura e il nesso funzionale delle uscite, l'accertamento dell'Amministrazione e' stato ritenuto legittimo e le rettifiche fiscali sono state confermate

Norme richiamate

• art. 32 d.P.R. 600/1973

  autorizza l'utilizzo delle indagini bancarie e delle informazioni finanziarie per l'attivita di accertamento; le risultanze bancarie costituiscono elemento probatorio utilizzabile dall'Amministrazione, salvo che il contribuente non dimostri in modo contrario la natura delle operazioni

• Cass. 28697/2019

  principio giurisprudenziale secondo cui le movimentazioni in accredito su conti riferibili a soggetti collegati all'impresa sono presunzione di ricavo aziendale, suscettibile di essere superata solo mediante prova contraria fornita dal contribuente

• Cass. 899/2019

  conferma l'onere del contribuente di provare l'effettiva natura dei pagamenti in uscita e il loro diretto collegamento con l'attivita d'impresa per il riconoscimento come costi deducibili

• Cass. 22868/2017

  stessa linea interpretativa: le operazioni bancarie costituiscono presunzioni rilevanti, e il giudizio sulla riconducibilita al ciclo aziendale richiede documentazione e riferimenti oggettivi all'attivita svolta

Massime di principio

• Gli accrediti rilevati su conti riconducibili a soggetti legati all'impresa devono essere considerati, in prima battuta, come ricavi aziendali; il contribuente puo' superare tale presunzione fornendo prove documentali e spiegazioni coerenti.
• Le uscite di denaro rilevate sui medesimi conti possono essere considerate come costi solo se il contribuente dimostra il nesso funzionale con l'attivita d'impresa (contratti, fatture, giustificativi, corrispondenza, movimentazioni coerenti).
• L'onere della prova grava sul contribuente: senza documentazione probante le rettifiche dell'Amministrazione tendono ad essere confermate.
• Le indagini bancarie ai sensi dell'art. 32 DPR 600/1973 forniscono elementi probatori rilevanti ma non conclusivi; e' necessario valutare la concreta riconducibilita delle operazioni all'attivita societaria.
• Se si utilizzano conti intestati a soci o legali rappresentanti per operazioni societarie, e' prudente documentare formalmente le operazioni (mandati, deleghe, contabilizzazione corretta) per evitare che accrediti/addebiti vengano qualificati in modo sfavorevole.
• In sede difensiva e processuale, occorre ricostruire la catena economica delle operazioni: natura dell'operazione, titolo giuridico, collegamento con attivita aziendale e congruita' delle somme rispetto all'attivita svolta.