Sentenza del 03/02/2022 n. 460 - Comm. Trib. Reg. per la Calabria

Esito

La controversia

Il contribuente contestava l'assenza del contraddittorio preventivo (avviso bonario) nell'ambito di una liquidazione automatizzata ex art. 36‑bis D.P.R. 600/1973, segnatamente in relazione a irregolarità consistenti in omesso o tardivo versamento. Il tema era se la procedura informatica di liquidazione richieda sempre l'avviso bonario ai sensi dell'art. 6, comma 5, L. 212/2000 o se questa obbligatorietà ricorra solo nelle ipotesi di incertezza sui risultati della dichiarazione.

La decisione

La Corte ha ritenuto che la liquidazione automatizzata prevista dall'art. 36‑bis del D.P.R. n. 600/1973 è un controllo informatico di natura documentale mirato a correggere errori materiali e formali risultanti dalla dichiarazione e non a rettificare il reddito con valutazioni interpretative. Pertanto il contraddittorio preventivo (avviso bonario) è necessario solo quando il controllo automatico dia un risultato differente rispetto a quello indicato in dichiarazione (cioè quando sussistono incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione). Invece, nel caso di omesso o tardivo versamento l'irregolarità non incide su incertezze della dichiarazione, poiché i dati contabili utilizzati dall'Amministrazione si considerano come effettivamente dichiarati dal contribuente o dal sostituto d'imposta; di conseguenza l'avviso bonario non è obbligatorio in tale ipotesi.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 36-bis

  La norma disciplina la liquidazione automatizzata come controllo documentale informatico volto a correggere errori materiali e formali risultanti dalla dichiarazione, senza margini interpretativi volti a modificare il reddito dichiarato.

• L. n. 212 del 2000, art. 6, comma 5

  Il requisito del contraddittorio preventivo (avviso bonario) opera quando esistono incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione; non si applica alle semplici verifiche che confermano o che rilevano omessi/tardivi versamenti basati sui dati considerati già dichiarati.

Massime di principio

• La liquidazione automatizzata ex art. 36‑bis va interpretata come controllo documentale finalizzato a correggere errori materiali e formali, non come atto interpretativo di rettifica del reddito.
• L'obbligo di contraddittorio preventivo (avviso bonario) sussiste quando il controllo automatico produce un risultato diverso da quello dichiarato, ossia quando emergono incertezze su voci rilevanti della dichiarazione.
• Per l'omesso o tardivo versamento riscontrato tramite procedure automatiche non è richiesto il contraddittorio preventivo, perché i dati utilizzati dall'Amministrazione si considerano già dichiarati dal contribuente o dal sostituto.
• In caso di elaborazioni automatizzate che comportino valutazioni interpretative o modifiche sostanziali del reddito, il contribuente mantiene il diritto al contraddittorio; pertanto è necessario valutare caso per caso la natura del controllo (documentale vs interpretativo).
• Il contribuente dovrebbe comunque verificare tempestivamente versamenti e dati contabili trasmessi, poiché la procedura automatizzata può rilevare inesattezze non implicanti il diritto all'avviso bonario ma comunque suscettibili di sanzioni o azioni successive.