Sentenza del 23/06/2017 n. 1590 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La controversia riguarda l’accertamento sintetico della residenza fiscale di un soggetto formalmente residente all’estero. Il punto centrale è stabilire se l’iscrizione all’AIRE sia sufficiente a dimostrare la residenza estera oppure se, in presenza di elementi concreti, il soggetto debba essere considerato fiscalmente residente in Italia. La localizzazione fiscale deve essere valutata considerando il domicilio, inteso come sede principale degli interessi economici e delle relazioni personali, per la maggior parte del periodo d’imposta.

La decisione

La sentenza afferma che l’iscrizione all’AIRE non è, da sola, sufficiente a dimostrare la residenza fiscale all’estero. L’Amministrazione può ritenere il soggetto fiscalmente residente in Italia quando dispone di elementi presuntivi concreti, quali la proprietà di immobili in Italia, la gestione di affari o partecipazioni societarie, la disponibilità di un’abitazione utilizzata per periodi significativi dell’anno e altri collegamenti personali ed economici. Tali elementi devono dimostrare che il domicilio principale, per la maggior parte del periodo d’imposta, si trova in Italia.

Norme richiamate

• Norme sulla residenza fiscale delle persone fisiche e sull’accertamento sintetico

  Non specificate nel testo fornito

  La residenza fiscale non dipende esclusivamente dalle risultanze anagrafiche o dall’iscrizione all’AIRE, ma dalla situazione sostanziale e dal centro effettivo degli interessi personali ed economici del contribuente.

• Iscrizione all’AIRE

  Non costituisce prova sufficiente della residenza all’estero

  L’iscrizione all’Anagrafe degli Italiani Residenti all’Estero ha valore formale e non impedisce di accertare la residenza fiscale italiana quando emergano elementi concreti che individuino in Italia il domicilio del soggetto.

Massime di principio

• Per determinare la residenza fiscale occorre valutare la situazione effettiva del contribuente, non soltanto la residenza anagrafica o l’iscrizione all’AIRE.
• Il domicilio fiscale può essere individuato in Italia quando nel territorio nazionale si concentra il principale complesso degli interessi economici e delle relazioni personali del soggetto.
• La proprietà o disponibilità di immobili, la gestione di attività societarie e la permanenza abituale in Italia possono costituire presunzioni rilevanti, soprattutto se valutate complessivamente.
• L’Amministrazione finanziaria deve basare l’accertamento su elementi concreti e convergenti, idonei a dimostrare che il centro degli interessi si trova in Italia per la maggior parte del periodo d’imposta.
• In situazioni analoghe, il contribuente residente formalmente all’estero dovrebbe conservare e documentare gli elementi che dimostrano l’effettivo trasferimento all’estero del proprio centro di vita, come abitazione principale, attività lavorativa, relazioni personali e gestione degli interessi economici.