Sentenza del 16/02/2017 n. 604 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda la deducibilità, ai fini IRES, di royalties pagate a una società del medesimo gruppo per l'acquisizione del know-how e della licenza d'uso del marchio relativo a prodotti già ricompresi in attività di ricerca e sviluppo finanziate mediante cost-sharing agreements. Secondo la ricostruzione riportata, la partecipazione ai costi di ricerca e sviluppo aveva già consentito alla società di beneficiare dei risultati economici e tecnologici dell'attività comune; il successivo pagamento di royalties per gli stessi prodotti avrebbe quindi determinato una duplicazione di costi, priva del requisito di inerenza.

Norme richiamate

• Art. 109, comma 5, del TUIR

  La deducibilità dei componenti negativi di reddito richiede che essi siano inerenti all'attività d'impresa. Nel caso esaminato, la norma è stata applicata escludendo la deduzione di costi considerati duplicativi e non ulteriormente giustificati rispetto alle spese già sostenute nell'ambito del cost-sharing agreement.

Massime di principio

• I cost-sharing agreements possono legittimamente disciplinare la ripartizione infragruppo dei costi di ricerca e sviluppo e dei relativi benefici, ma devono individuare con chiarezza attività, risultati, criteri di riparto e diritti acquisiti da ciascuna società.
• Quando una società ha già sostenuto costi per partecipare allo sviluppo di determinati prodotti o tecnologie, ulteriori royalties pagate a una società del gruppo per lo stesso know-how, prodotto o diritto di sfruttamento possono essere considerate una duplicazione e quindi non inerenti.
• La deducibilità delle royalties infragruppo richiede la prova di una prestazione effettiva, autonoma e ulteriore rispetto a quella già remunerata tramite il cost-sharing agreement, nonché della sua utilità per l'attività dell'impresa.
• La mera esistenza di un contratto o di una fattura non è sufficiente: occorre dimostrare la sostanza economica dell'operazione, la distinzione tra ricerca e sviluppo, trasferimento di know-how, licenza di marchio e commercializzazione, oltre alla congruità del corrispettivo.
• Per evitare contestazioni, la documentazione contrattuale e contabile dovrebbe impedire sovrapposizioni tra costi di sviluppo, diritti di proprietà intellettuale, licenze d'uso e royalties successive.