Sentenza del 30/01/2018 n. 2248 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava un avviso di liquidazione relativo alle imposte di registro, ipotecaria e catastale applicate a un atto con cui una società aveva costituito XXXX srl e conferito in essa un ramo d'azienda immobiliare. L'Agenzia delle Entrate aveva riqualificato l'operazione come cessione di singoli beni immobili, applicando l'imposta di registro proporzionale, anziché come conferimento di ramo d'azienda soggetto a imposta fissa. La società ha contestato, tra l'altro, la motivazione della sentenza, l'omessa pronuncia sul contraddittorio preventivo e l'erronea conclusione secondo cui il trasferimento del personale fosse indispensabile per configurare un ramo d'azienda. L'Agenzia ha proposto ricorso incidentale sulla ritenuta tardività del proprio appello relativo alla base imponibile delle imposte ipotecaria e catastale.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il secondo e il terzo motivo del ricorso principale della società, stabilendo che il mancato trasferimento di dipendenti non esclude, di per sé, la configurabilità di un ramo d'azienda. L'idoneità del complesso trasferito deve essere valutata considerando se beni, diritti e rapporti siano complessivamente e interdipendentemente idonei, anche solo potenzialmente, all'esercizio dell'impresa. La Corte ha invece respinto gli altri motivi della società, ritenendo comprensibile la motivazione della sentenza regionale e non decisivo il tema del contraddittorio preventivo, trattandosi di riqualificazione giuridica ai sensi dell'art. 20 del D.P.R. n. 131/1986 e di imposte non armonizzate. È stato inoltre respinto integralmente il ricorso incidentale dell'Agenzia: l'appello è stato considerato tardivo e non convertibile in appello incidentale tardivo, poiché fondato su un interesse autonomo rispetto all'impugnazione della società. La sentenza è stata cassata con rinvio alla Commissione tributaria regionale della Lombardia, in diversa composizione, anche per le spese.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 131/1986, art. 20

  criterio dell'intrinseca natura e degli effetti giuridici degli atti

  La norma consente all'Amministrazione finanziaria di riqualificare l'atto sulla base della sua causa reale e degli effetti giuridici concretamente perseguiti, senza che ciò costituisca necessariamente una contestazione antielusiva.

• Codice civile, art. 2555

  L'azienda è il complesso dei beni organizzati dall'imprenditore per l'esercizio dell'impresa. Il trasferimento del personale non è un requisito indefettibile: può esistere un ramo d'azienda anche quando il complesso trasferito sia idoneo, almeno potenzialmente, all'esercizio dell'attività.

• Codice civile, art. 2112

  Il trasferimento dei dipendenti è un elemento qualificante quando esistente, ma la sua assenza non esclude automaticamente il trasferimento d'azienda o di ramo d'azienda.

• D.P.R. n. 600/1973, art. 37-bis

  La disciplina antielusiva richiamata dalla società non era applicabile, poiché l'Amministrazione aveva proceduto a una riqualificazione dell'atto ai fini dell'imposta di registro, non a una contestazione fondata su un comportamento elusivo.

• Costituzione, art. 111, comma 2

  I principi di economia processuale e ragionevole durata del processo consentono alla Corte di cassazione, in determinate condizioni, di decidere direttamente una questione di diritto senza cassare con rinvio per un'omessa pronuncia.

• Codice di procedura civile, art. 384

  La Corte può decidere la causa nel merito quando la questione omessa dal giudice di merito è esclusivamente giuridica, non richiede ulteriori accertamenti di fatto e la decisione da adottare conferma il dispositivo.

• Codice di procedura civile, artt. 333 e 334

  L'impugnazione incidentale tardiva presuppone che l'interesse a impugnare derivi dall'impugnazione principale avversaria. Non può essere utilizzata per recuperare un'impugnazione autonoma ormai tardiva e fondata su un interesse originario e indipendente.

• D.Lgs. n. 546/1992, artt. 38, 54 e 23

  Nel processo tributario il rispetto dei termini per proporre e depositare l'appello deve essere provato dalla parte che lo propone. Il deposito tempestivo non sana la tardività della notificazione o della proposizione dell'impugnazione.

• Codice civile, art. 2697

  Chi intende far valere la tempestività dell'impugnazione deve fornire adeguata prova dei fatti costitutivi del proprio diritto; gli avvisi di ricevimento possono essere superati da elementi probatori contrari.

• D.P.R. n. 131/1986, tariffa, parte I, art. 4, comma 1, lett. a), n. 1 e lett. b)

  La qualificazione dell'operazione come cessione di immobili comporta l'applicazione dell'imposta di registro proporzionale, mentre il conferimento di azienda o ramo d'azienda può comportare l'applicazione dell'imposta in misura fissa, secondo la disciplina applicabile.

Massime di principio

• Per distinguere un conferimento di ramo d'azienda dalla cessione di singoli beni non è decisivo il nome attribuito dalle parti all'atto, ma occorre valutare la causa reale e l'insieme dei beni, diritti e rapporti trasferiti.
• Il trasferimento dei dipendenti è un indice utile della cessione d'azienda, ma non costituisce un requisito necessario in ogni caso. La sua assenza deve essere valutata in relazione alla natura, alle dimensioni e alle concrete modalità di gestione dell'attività.
• Anche un'attività priva di personale dipendente può costituire un ramo d'azienda se il complesso trasferito è organizzato e potenzialmente idoneo a consentire l'esercizio dell'impresa.
• L'Amministrazione finanziaria può riqualificare un negozio ai fini dell'imposta di registro senza dover dimostrare un intento elusivo, quando applica i criteri interpretativi dell'art. 20 del D.P.R. n. 131/1986.
• Per le imposte non armonizzate non esiste, in via generale, un obbligo di contraddittorio endoprocedimentale, salvo che una specifica disposizione di legge lo preveda.
• Un'impugnazione tardiva non può essere trasformata in appello incidentale tardivo se l'interesse a proporla era autonomo e non dipendeva dall'impugnazione principale della controparte.
• La tempestività della notifica o dell'impugnazione deve essere documentata con elementi oggettivi e affidabili; indicazioni presenti su un avviso di ricevimento possono essere superate da dati postali ufficiali di segno contrario.