Sentenza del 22/12/2016 n. 26705 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato per cassazione la sentenza della Commissione Tributaria Regionale di Roma, che aveva confermato l'annullamento della cartella di pagamento di Euro 75.872,52 relativa agli anni d'imposta 2003 e 2004. Ha dedotto: violazione del principio di corrispondenza tra chiesto e pronunciato e del divieto di nuove eccezioni, sostenendo che la questione sull'effettiva esistenza del credito d'imposta fosse stata introdotta tardivamente; insufficiente motivazione circa la natura e l'utilizzabilità del credito di Euro 50.472,00; violazione delle norme sulla compensazione, assumendo che il credito fosse stato previamente richiesto a rimborso o fosse riferito a un'annualità diversa. Il contribuente ha resistito sostenendo la correttezza della decisione impugnata.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso dell'Agenzia delle Entrate. Ha ritenuto che il riferimento all'anno 2003 nel ricorso introduttivo fosse un mero refuso e che le contestazioni fossero chiaramente riferibili all'anno 2004. Ha inoltre confermato che il contribuente può far valere in giudizio errori di fatto o di diritto contenuti nella dichiarazione fiscale, anche oltre il termine previsto per la dichiarazione integrativa, quando ciò serva a contestare la fondatezza della pretesa tributaria. La Corte ha escluso che il ricorso dell'Agenzia potesse ottenere un nuovo esame del merito o una rilettura della documentazione. L'Agenzia delle Entrate è stata condannata a rimborsare a T.G. le spese del giudizio di legittimità, liquidate in Euro 3.800,00 oltre rimborso forfetario del 15% e accessori.

Norme richiamate

• Art. 112 c.p.c.

  Impone al giudice di pronunciarsi entro i limiti della domanda. Nel caso concreto non è stata ravvisata violazione, poiché le contestazioni del contribuente erano riferibili all'anno 2004 e l'indicazione dell'anno 2003 costituiva un mero errore materiale.

• Art. 57 del D.Lgs. n. 546 del 1992

  Vieta, nel giudizio d'appello tributario, nuove eccezioni non rilevabili d'ufficio. La Corte ha escluso che la decisione regionale avesse introdotto una domanda o una contestazione nuova rispetto a quelle già proposte.

• Art. 360, comma 1, nn. 3, 4 e 5, c.p.c.

  Disciplina i motivi di ricorso per cassazione relativi, rispettivamente, alla violazione di legge, alla nullità della sentenza e ai vizi motivazionali. La Corte ha ritenuto infondati i motivi e ha escluso che il giudizio di legittimità potesse trasformarsi in una nuova valutazione del merito o delle prove.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 94, oggi art. 80

  Richiamato dall'Agenzia in relazione alla disciplina della compensazione delle eccedenze d'imposta. La censura è stata ritenuta infondata anche perché la sentenza impugnata non conteneva le affermazioni normative contestate e la questione non risultava adeguatamente sottoposta al giudice regionale.

• D.Lgs. n. 241 del 1997, art. 17

  Riguarda l'utilizzo dei crediti tributari in compensazione. La Corte non ha accolto la contestazione dell'Agenzia sulla compensabilità del credito, rilevando anche l'assenza di una corretta deduzione della relativa questione nei precedenti gradi.

• D.P.R. n. 322 del 1998, art. 2, comma 8-bis

  Prevede il termine per la presentazione della dichiarazione integrativa finalizzata all'utilizzo in compensazione del credito. Secondo la Corte, tale termine opera nella fase amministrativa e non impedisce al contribuente di contestare in giudizio una maggiore pretesa tributaria allegando errori contenuti nella dichiarazione originaria.

• D.P.R. n. 602 del 1973, art. 38

  Prevede il termine di quarantotto mesi per chiedere il rimborso dei versamenti diretti. Tale termine non interferisce con la possibilità di far valere, in sede contenziosa, l'erroneità della pretesa fiscale.

• Art. 53 della Costituzione

  Il principio di capacità contributiva contribuisce a escludere che decadenze proprie della sola fase amministrativa impediscano al giudice tributario di verificare l'effettiva fondatezza dell'obbligazione fiscale.

Massime di principio

• La dichiarazione fiscale è una dichiarazione di scienza e di giudizio, non un atto negoziale irrevocabile: il contribuente può quindi correggere o contestare errori di fatto o di diritto che incidono sull'imposta effettivamente dovuta.
• I termini previsti per presentare una dichiarazione integrativa o una domanda di rimborso riguardano principalmente la fase amministrativa e, di regola, non impediscono al contribuente di opporsi in giudizio a una pretesa tributaria non conforme alla legge.
• Nel processo tributario è essenziale distinguere tra una nuova domanda o eccezione, vietata in appello, e una diversa argomentazione o precisazione volta a dimostrare l'inesistenza della pretesa già contestata.
• Un errore materiale nell'indicazione dell'anno d'imposta non determina automaticamente l'inammissibilità del ricorso, se dal contenuto complessivo dell'atto è chiaro quale pretesa tributaria viene contestata.
• La Corte di cassazione non può essere utilizzata per ottenere una nuova valutazione dei documenti o dei fatti già esaminati dal giudice di merito, purché la motivazione della sentenza sia coerente, sufficiente e comprensibile.
• Chi invoca in cassazione una specifica questione giuridica deve dimostrare che essa sia stata tempestivamente sottoposta ai giudici di merito; altrimenti la censura può essere dichiarata infondata o inammissibile.