Sentenza del 13/12/2017 n. 29868 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate ha impugnato per cassazione la sentenza della C.T.R. della Toscana, sostenendo che l'Azienda Sanitaria, soggetto passivo IRAP tenuto a determinare la base imponibile con il metodo retributivo, non potesse dedurre i contributi per le assicurazioni obbligatorie contro gli infortuni sul lavoro. Secondo l'Ufficio, tali contributi sarebbero già esclusi dalla base imponibile, poiché non gravano sul lavoratore e non risultano addebitati nella busta paga. La contribuente sosteneva invece di avere diritto al rimborso dell'IRAP versata in eccedenza negli anni 2007 e 2008.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle entrate, confermando il diritto dell'Azienda Sanitaria a dedurre dalla base imponibile IRAP i contributi per le assicurazioni obbligatorie contro gli infortuni sul lavoro. La Corte ha ritenuto che l'art. 11 del D.Lgs. n. 446 del 1997 abbia portata generale e si applichi a qualsiasi categoria di soggetto passivo IRAP, indipendentemente dal metodo di determinazione della base imponibile, analitico o retributivo. È sufficiente che il costo sia effettivamente sostenuto e inerente all'attività soggetta a imposizione. Le spese processuali sono state integralmente compensate tra le parti, in ragione della novità e complessità della questione.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 446 del 1997, art. 11, comma 1, lett. a), punto 1

  nella determinazione della base imponibile... sono ammessi in deduzione... i contributi per le assicurazioni obbligatorie contro gli infortuni sul lavoro

  La disposizione è stata interpretata come norma generale applicabile a ogni soggetto passivo IRAP. Essa consente la deduzione dei contributi obbligatori contro gli infortuni sul lavoro anche quando la base imponibile è determinata con il metodo retributivo.

• D.Lgs. n. 446 del 1997, art. 10-bis, comma 1

  Disciplina la determinazione della base imponibile IRAP secondo il metodo retributivo per gli enti e le amministrazioni pubbliche, sulla base delle retribuzioni e degli altri compensi erogati. Tale metodo non esclude l'applicazione delle deduzioni previste dall'art. 11.

• D.Lgs. n. 446 del 1997, art. 3, comma 1, lett. e-bis)

  Ricompresa l'Azienda Sanitaria tra i soggetti equiparati alle amministrazioni pubbliche ai fini IRAP, soggetti normalmente tenuti all'utilizzo del metodo retributivo.

• D.P.R. 30 giugno 1965, n. 1124, art. 29

  Richiamato dall'Agenzia delle entrate nel motivo di ricorso in relazione alla disciplina dei contributi assicurativi obbligatori contro gli infortuni sul lavoro; la Corte ha comunque ritenuto prevalente e direttamente applicabile la specifica disciplina IRAP.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, n. 3

  Norma processuale invocata per denunciare la violazione o falsa applicazione delle disposizioni di legge; la censura dell'Agenzia è stata ritenuta infondata.

Massime di principio

• La deducibilità di un costo ai fini IRAP può spettare anche ai soggetti che determinano la base imponibile con il metodo retributivo, se una norma specifica prevede espressamente tale deduzione.
• Il fatto che un costo non sia incluso nella base imponibile come componente positiva o non sia addebitato al dipendente non implica automaticamente che sia già stato escluso dal calcolo e quindi non deducibile.
• Per ottenere la deduzione è necessario che il costo sia effettivamente sostenuto e inerente all'attività soggetta a IRAP.
• Le disposizioni dell'art. 11 del D.Lgs. n. 446 del 1997 sulle deduzioni possono avere portata generale, salvo che la legge preveda espressamente limitazioni per specifiche categorie di contribuenti.
• In presenza di versamenti IRAP effettuati senza applicare una deduzione spettante, il contribuente può valutare la presentazione di un'istanza di rimborso, verificando termini, documentazione contabile e orientamento giurisprudenziale applicabile al periodo d'imposta.