Sentenza del 07/12/2018 n. 8678 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

L’ente impositore aveva riqualificato l’associazione come ente commerciale e aveva emesso un avviso di accertamento IRES, ritenendo commerciale l’attività di somministrazione di pasti dietro pagamento. Il ricorrente ha contestato tale riqualificazione, sostenendo che l’amministrazione non avesse verificato né l’oggettiva prevalenza dell’attività commerciale rispetto a quella istituzionale, né la riconducibilità della somministrazione dei pasti allo scopo associativo dichiarato, consistente nella promozione del buon cibo e della cucina romana.

La decisione

Il ricorso è stato accolto. L’avviso di accertamento IRES è stato ritenuto illegittimo perché l’ente impositore non aveva previamente accertato la prevalenza dell’attività commerciale e non aveva considerato che la somministrazione di pasti, se funzionale alla promozione del buon cibo e della cucina romana, poteva costituire attuazione dello scopo istituzionale dell’ente. È stato inoltre ritenuto non decisivo il fatto che i pasti fossero fruiti da soggetti determinati o meno.

Norme richiamate

• Art. 148 del D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR)

  La norma disciplina il trattamento fiscale delle attività degli enti non commerciali e delle associazioni. La sentenza ne valorizza l’applicazione richiedendo una verifica concreta della natura e della prevalenza delle attività svolte, nonché del collegamento tra l’attività e lo scopo istituzionale dell’ente.

• Circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 124/E del 12 maggio 1998

  La prassi amministrativa è richiamata quale riferimento interpretativo per distinguere le attività istituzionali da quelle commerciali e per valutare il trattamento fiscale delle attività svolte dagli enti associativi.

Massime di principio

• Un ente non commerciale non può essere riqualificato come ente commerciale sulla base della sola esistenza di attività remunerate: l’amministrazione deve svolgere una valutazione concreta e verificare l’eventuale prevalenza dell’attività commerciale.
• La percezione di corrispettivi non esclude automaticamente la natura istituzionale dell’attività, se essa è effettivamente funzionale alla realizzazione dello scopo associativo.
• Per stabilire se un’attività sia istituzionale occorre considerare lo scopo statutario e il concreto collegamento tra l’attività svolta e tale scopo, non soltanto la forma economica dell’operazione.
• La natura dei destinatari o fruitori del servizio non è necessariamente decisiva quando la prestazione costituisce attuazione diretta dello scopo associativo.
• Gli accertamenti fiscali devono indicare e dimostrare gli elementi concreti che giustificano la riqualificazione dell’ente e non possono fondarsi su presunzioni generiche o sulla sola somministrazione di beni o servizi a pagamento.