Cassazione Civile, Ordinanza n. 20904/2025 del 23/07/2025

Esito

La controversia

La controversia riguarda un avviso di accertamento per imposta comunale sulla pubblicità, relativo all’anno 2016, emesso da un Comune con riferimento a insegne e logo di un impianto di carburante. In primo grado e in appello la società contribuente aveva ottenuto l’annullamento dell’atto, perché i giudici di merito avevano ritenuto che l’uso del marchio nell’impianto avesse funzione meramente identificativa e distintiva, non pubblicitaria. Il Comune ha proposto ricorso per cassazione denunciando violazione dell’art. 5 del d.lgs. n. 507/1993, sostenendo che i messaggi esposti erano stati diffusi nell’esercizio di un’attività economica e avevano finalità di promozione della domanda di beni o servizi, dunque integravano il presupposto impositivo. La Corte ha rilevato che la sentenza impugnata aveva trattato in modo astratto la questione, senza verificare in concreto contenuto, composizione e modalità del messaggio, né distinguere tra mera funzione informativa/segnaIetica e messaggio pubblicitario; ha quindi ritenuto che il giudice di merito avesse omesso di applicare correttamente la disciplina dell’imposta sulla pubblicità e il relativo orientamento giurisprudenziale.

La decisione

La Corte ha accolto il ricorso del Comune, ha cassato la sentenza impugnata e ha rinviato la causa alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Lombardia, in diversa composizione, affinché riesamini la fattispecie verificando in concreto se i segni esposti nell’impianto avessero mera funzione identificativa o, invece, natura pubblicitaria imponibile; al giudice di rinvio è demandata anche la regolazione delle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 5 d.lgs. n. 507/1993

  L’imposta colpisce la diffusione comunicativa di messaggi pubblicitari in luogo pubblico o aperto al pubblico; occorre verificare se il messaggio abbia finalità promozionale e di miglioramento dell’immagine dell’operatore economico, non essendo sufficiente la sola funzione distintiva o informativa.

• d.lgs. 15 novembre 1993, n. 507, artt. 12, 14 e 17

  L’insegna è assoggettata a tassazione, salva l’esenzione alle condizioni previste dalla legge; non può quindi affermarsi in via generale la sua estraneità al tributo.

• d.l. 22 febbraio 2002, n. 13, art. 2-bis, commi 1 e 6, conv. in l. 24 aprile 2002, n. 75

  L’uso del marchio può concorrere a integrare un’insegna di esercizio.

• d.P.R. 16 dicembre 1992, n. 495, art. 47, comma 1

  Definisce l’insegna di esercizio come scritta in caratteri alfanumerici, eventualmente completata da simboli e marchi, installata nella sede dell’attività o nelle pertinenze accessorie.

• art. 52 del decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446

  Richiamato in relazione alla potestà regolamentare comunale in tema di esenzioni per le insegne di esercizio.

Massime di principio

• In materia di imposta comunale sulla pubblicità, l’uso di un marchio, di una ditta o di una ragione sociale non è escluso dal tributo solo perché assolve anche a una funzione identificativa: occorre accertare se, per luogo, caratteristiche strutturali e modalità di utilizzo, il segno sia obiettivamente idoneo a far conoscere a un numero indeterminato di potenziali utenti il nome, l’attività o il prodotto dell’impresa.
• Ai fini dell’imposizione rileva l’oggettivo risultato comunicativo del messaggio, non le intenzioni soggettive dell’esercente: se il segno promuove la domanda di beni o servizi o migliora l’immagine dell’operatore, è imponibile.
• Per distinguere tra avviso al pubblico e messaggio pubblicitario è necessario un esame concreto del contenuto e della composizione del segno esposto; la mera presenza in una stazione di servizio non basta a escludere l’imposta.
• I cartelli interni a una stazione di servizio che indicano il tipo di carburante somministrato, quando abbiano funzione essenzialmente informativa e segnaletica verso la clientela, non rientrano nell’ambito dell’imposta sulla pubblicità.

Come è indicizzato