Sentenza del 16/02/2015 n. 1608 - Comm. Trib. Reg. per la Campania

Esito

La controversia

L’Agenzia delle Entrate contestava la tassazione effettuata dal notaio in sede di registrazione dell’atto istitutivo di trust, ritenendo dovute le imposte ipotecaria e catastale in misura proporzionale, rispettivamente del 2% e dell’1%. Secondo l’Ufficio, il trasferimento dei beni immobili dal disponente al trustee e la costituzione di un vincolo di destinazione avrebbero integrato un trasferimento immobiliare imponibile ai sensi dell’art. 2, commi 47-49, del D.L. n. 262/2006, convertito dalla legge n. 286/2006, nonché dell’art. 1 della tariffa allegata al D.Lgs. n. 347/1990. Il contribuente sosteneva invece che il trasferimento al trustee fosse strumentale e temporaneo, senza arricchimento definitivo né trasferimento effettivo della ricchezza ai beneficiari, con conseguente applicazione delle imposte in misura fissa.

La decisione

La Commissione tributaria regionale ha rigettato l’appello dell’Agenzia delle Entrate e confermato la decisione di primo grado. Ha riconosciuto che il trust comporta un trasferimento formale della proprietà al trustee, ma ha valorizzato la segregazione patrimoniale prevista dall’art. 2 della Convenzione dell’Aja e la natura temporanea, condizionata e funzionale della proprietà del trustee. Poiché i beni restano separati dal patrimonio personale del trustee e sono destinati al raggiungimento dello scopo del trust, le formalità di trascrizione e voltura catastale non sono state ritenute assimilabili a un trasferimento immobiliare definitivo soggetto a imposta proporzionale. È stata quindi ritenuta corretta l’applicazione delle imposte ipotecaria e catastale in misura fissa. Le spese di giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 2645-ter codice civile

  La norma consente la trascrizione degli atti pubblici con cui viene costituito, su beni immobili o mobili registrati, un vincolo di destinazione finalizzato a realizzare interessi meritevoli di tutela.

  Il vincolo di destinazione determina la separazione dei beni dal restante patrimonio del disponente o del titolare, rendendo il vincolo opponibile ai terzi attraverso la trascrizione.

• Art. 2 della Convenzione dell’Aja, ratificata con legge n. 364/1989

  I beni del trust costituiscono una massa distinta e non fanno parte del patrimonio del trustee.

  La segregazione patrimoniale è una caratteristica essenziale del trust: il trustee esercita formalmente la proprietà, ma i beni sono vincolati allo scopo del trust e non si confondono con il suo patrimonio personale.

• Art. 2, commi 47-49, D.L. n. 262/2006, convertito dalla legge n. 286/2006

  L’imposta si applica anche alla costituzione dei vincoli di destinazione.

  L’Agenzia delle Entrate ha invocato questa disciplina per sostenere l’imponibilità proporzionale del trust; la Commissione, tuttavia, non ha ritenuto sufficiente la mera costituzione del vincolo per applicare l’imposta proporzionale in assenza di un trasferimento definitivo di ricchezza.

• Art. 1 della tariffa allegata al D.Lgs. n. 347/1990

  La disposizione prevede in via generale l’imposizione proporzionale per i trasferimenti immobiliari. Nel caso esaminato, però, il trasferimento al trustee è stato considerato strumentale, temporaneo e limitato dallo scopo del trust, sicché le formalità sono state assoggettate a imposta fissa.

• Art. 10 del D.Lgs. n. 347/1990

  La norma è stata richiamata dall’Ufficio quale base per la tassazione delle formalità ipotecarie e catastali, ma la Commissione ha escluso l’applicazione dell’aliquota proporzionale perché il trasferimento al trustee non produce un effetto di arricchimento definitivo.

Massime di principio

• Nel trust, il trasferimento dei beni al trustee può essere considerato strumentale e non definitivo quando il trustee riceve i beni per amministrarli secondo uno scopo prestabilito e i beni restano segregati dal suo patrimonio personale.
• La mera intestazione formale dell’immobile al trustee non implica necessariamente l’applicazione delle imposte ipotecaria e catastale in misura proporzionale: occorre verificare se vi sia un trasferimento definitivo della ricchezza o soltanto un vincolo temporaneo e funzionale.
• Quando l’atto di trust non attribuisce immediatamente ai beneficiari la proprietà definitiva e prevede un successivo trasferimento al termine del trust, la tassazione delle formalità iniziali può essere ricondotta alla misura fissa, secondo l’orientamento espresso nella sentenza.
• La segregazione patrimoniale e la destinazione dei beni a uno scopo specifico sono elementi centrali per distinguere un trasferimento effettivo da un trasferimento meramente fiduciario o gestorio.
• La qualificazione fiscale deve essere effettuata esaminando concretamente l’atto: durata del trust, poteri del trustee, diritti dei beneficiari, momento del trasferimento finale e presenza o assenza di un immediato arricchimento patrimoniale.