Sentenza del 30/11/2020 n. 745 - Comm. Trib. Prov. Torino

Esito

La controversia

Questione relativa al principio di autonomia dei periodi d'imposta e alla rilevanza del giudicato maturato su una annualità rispetto ad altre annualità. Si discute se una sentenza che ha formato giudicato su questioni tributarie in relazione a un determinato periodo d'imposta possa espandere automaticamente i suoi effetti anche su periodi d'imposta diversi, o se tale efficacia debba essere limitata ai soli elementi fattuali durevoli e immutabili nel tempo.

La decisione

La Corte ha escluso una rilevanza generale e automatica del giudicato di un'annualità rispetto ad altre, affermando che il giudicato può estendersi ad esercizi diversi solo con riferimento a elementi di carattere durevole nel tempo (elementi tendenzialmente permanenti e condizionanti). Ne consegue che per ogni anno d'imposta l'Amministrazione finanziaria e l'Autorità giudiziaria possono effettuare controlli e valutazioni sulle poste passive del contribuente, salvo che la questione riguardi elementi stabili e invariabili che rendano vincolante il giudicato esterno per le annualità successive. La sentenza richiama l'art. 7 del DPR 917/1986 e la giurisprudenza (Cass. n. 13916/2006).

Norme richiamate

• art. 7, DPR 917/1986

  Richiamato quale principio dell'autonomia dei periodi d'imposta: ogni periodo va valutato autonomamente, pertanto il giudicato relativo a un esercizio non si estende automaticamente agli altri salvo elementi fattuali durevoli.

• Cass. sent. n. 13916/2006

  Usata quale giurisprudenza di riferimento per affermare che l'efficacia espansiva del giudicato su annualità diverse opera soltanto per elementi di carattere tendenzialmente permanente e condizionante.

Massime di principio

• Il giudicato su una determinata annualità non vincola automaticamente le annualità successive: ogni periodo d'imposta deve essere valutato separatamente salvo che la questione riguardi elementi fattuali durevoli.
• Gli 'elementi di carattere permanente' che possono giustificare l'estensione del giudicato sono fatti o situazioni che non mutano nel tempo (es. natura del bene immobile, clausole contrattuali stabili, qualificazione giuridica permanente di un rapporto).
• Elementi variabili o incidentali (es. singole operazioni, valutazioni contabili assumibili annualmente, scelte fiscali transitorie) non consentono l'espansione automatica del giudicato su altre annualità.
• Per l'Amministrazione: è legittimo riesaminare e rettificare le dichiarazioni relative a ciascun anno, salvo che il contribuente dimostri che la questione si fonda su un dato permanente già definitivamente accertato.
• Per il contribuente: per ottenere efficacia estesa del giudicato conviene dimostrare l'identità e la durevolezza degli elementi di fatto/diritto che hanno formato oggetto del giudicato nella sentenza favorevole.
• In fase di contenzioso è utile circostanziare e documentare la persistenza nel tempo degli elementi su cui si fonda la pretesa di efficacia esterna del giudicato.