Sentenza del 17/09/2020 n. 4069 - Comm. Trib. Reg. per la Campania

Esito

La controversia

Verificare la natura fiscale dell'indennità supplementare erogata, alla cessazione del servizio, dal Fondo di previdenza per i dipendenti del Ministero delle Finanze: in particolare se si tratta di retribuzione imponibile integralmente o di una forma di retribuzione differita a funzione previdenziale assimilabile alle "indennità equipollenti" ai sensi dell'art. 17, comma 1 del d.P.R. n. 917/1986, con conseguente regime di tassazione separata.

La decisione

La Corte ha ritenuto che l'indennità supplementare, essendo in massima parte composta dai contributi degli iscritti e avendo funzione esclusivamente previdenziale, costituisca una forma di retribuzione differita assimilabile alle "indennità equipollenti" di cui all'art. 17, comma 1 del d.P.R. n. 917/1986. Ne consegue che tale indennità è assoggettata a tassazione separata e non a tassazione integrale; esito favorevole alla qualificazione previdenziale e, quindi, al contribuente.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 917 del 1986 (Testo Unico delle Imposte sui Redditi), art. 17, comma 1

  L'indennità supplementare è stata considerata assimilabile alle "indennità equipollenti" previste da tale norma e, in quanto tale, soggetta alle regole di tassazione separata previste per queste indennità.

Massime di principio

• Se un'indennità corrisposta alla cessazione del rapporto è costituita prevalentemente da contributi versati dagli iscritti e ha una funzione esclusivamente previdenziale, va qualificata come indennità equipollente e assoggettata a tassazione separata, non a tassazione integrale.
• La classificazione fiscale dipende dalla natura economica della prestazione (previdenziale vs retributiva) e dalla composizione delle risorse che la finanziano: maggior incidenza di contributi individuali orienta verso qualificazione previdenziale.
• In caso di elementi misti (parte previdenziale e parte retributiva), occorre distinguere e allocare le quote secondo la loro natura: la quota di natura previdenziale è agevolmente soggetta a tassazione separata.
• Il soggetto che intende ottenere il trattamento fiscale favorevole deve produrre prova della natura e della composizione dell'indennità (regolamento del fondo, composizione delle risorse, evidenze contabili).
• Le amministrazioni fiscali dovrebbero essere evaluate sulla base della sostanza economica dell'erogazione più che sulla sua denominazione formale; la giurisprudenza tende ad attribuire rilievo alla funzione previdenziale effettiva.
• Prima di contestare la tassazione separata, l'Amministrazione deve dimostrare che l'indennità abbia carattere retributivo o che non sussista prevalenza della componente contributiva privata.