Cassazione Civile, Ordinanza n. 21158/2025 del 24/07/2025

Esito

La controversia

La controversia nasce da un atto di recupero con cui l'amministrazione finanziaria aveva contestato, per il periodo d'imposta 2009, il superamento del limite annuale alle compensazioni di crediti IVA e ai crediti rimborsabili previsto dall'art. 34, comma 1, della legge n. 388 del 2000. In particolare, a seguito dei controlli, veniva ritenuta indebitamente effettuata la compensazione di crediti IVA riferiti al 2008 e ai primi tre trimestri del 2009, mentre nel medesimo anno era stato erogato un rimborso IVA relativo all'eccedenza maturata per il 2007. La CTR aveva annullato la pretesa ritenendo che il limite legale fosse incompatibile con il diritto unionale e, comunque, inapplicabile nel caso concreto perché il superamento sarebbe dipeso dal ritardo dell'amministrazione o del concessionario nell'erogazione del rimborso. Con l'unico motivo di ricorso per cassazione l'Agenzia delle Entrate denunciava violazione e falsa applicazione dell'art. 34, comma 1, legge n. 388 del 2000 e dell'art. 38-bis d.P.R. n. 633 del 1972, sostenendo che: il limite annuale alla compensazione dei crediti IVA è legittimo e non contrario al diritto UE; la giurisprudenza europea richiamata dalla CTR non si riferiva a una norma analoga; i termini di rimborso IVA non sono perentori e il ritardo nell'erogazione non comporta la disapplicazione del limite, ma al più il diritto agli interessi; inoltre, il limite va riferito all'anno solare di formazione del credito e non all'anno di materiale pagamento del rimborso.

La decisione

La Corte ha ritenuto infondato il ricorso. Ha affermato che il limite previsto dall'art. 34, comma 1, della legge n. 388 del 2000 è compatibile con il diritto unionale, purché l'ordinamento assicuri al contribuente il recupero integrale del credito IVA entro un termine ragionevole. Tuttavia ha precisato che tale limite opera per ciascun anno solare inteso secondo il criterio di competenza, cioè con riferimento al periodo d'imposta in cui il credito è sorto, e non secondo il criterio di cassa, ossia in base all'anno in cui il rimborso viene materialmente erogato. Poiché nel caso concreto il credito rimborsato riguardava il 2007 e l'amministrazione aveva cumulato indebitamente crediti riferiti ad anni d'imposta diversi (2008 e 2009), la pretesa non era correttamente fondata. Il ricorso è stato quindi rigettato, con condanna dell'Agenzia delle Entrate al pagamento delle spese di lite.

Norme richiamate

• art. 34, comma 1, legge n. 388 del 2000

  limite massimo dei crediti d'imposta e dei contributi compensabili

  introduce un limite annuale invalicabile alla compensazione dei crediti fiscali con debito IVA; il limite va riferito all'anno solare di competenza in cui il credito sorge, non all'anno di materiale erogazione del rimborso

• art. 17 d.lgs. n. 241 del 1997

  compensazione dei crediti fiscali

  costituisce il meccanismo di compensazione cui si applica il limite annuale previsto dall'art. 34 della legge n. 388 del 2000

• art. 38-bis d.P.R. n. 633 del 1972

  i termini di erogazione del rimborso IVA non sono trattati come perentori; il ritardo non determina la disapplicazione del limite annuale, ma eventualmente solo conseguenze accessorie come gli interessi

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  costituisce il parametro del motivo di ricorso per violazione o falsa applicazione di legge

• art. 183, primo comma, direttiva 2006/112/CE

  non osta a una normativa nazionale che limiti la compensazione di debiti tributari con crediti IVA entro un importo massimo per periodo d'imposta, se è garantito il recupero integrale del credito entro un termine ragionevole

Massime di principio

• In materia di IVA, una disciplina nazionale può prevedere un limite annuo alla compensazione dei crediti d'imposta con debiti tributari, purché sia comunque garantito al contribuente il recupero integrale del credito entro un termine ragionevole.
• Il limite annuale alla compensazione dei crediti IVA va riferito al periodo d'imposta di maturazione del credito, secondo un criterio di competenza, e non all'anno in cui l'amministrazione procede al pagamento del rimborso, secondo un criterio di cassa.
• Il ritardo dell'amministrazione finanziaria nell'erogazione del rimborso non consente, di per sé, di superare o disapplicare il limite legale alla compensazione, potendo al più rilevare sotto il profilo degli accessori previsti dalla legge.
• La compatibilità della disciplina interna con il diritto unionale va valutata in chiave di ragionevolezza e proporzionalità: il limite è legittimo se non impedisce il recupero effettivo dell'eccedenza IVA entro tempi ragionevoli.

Come è indicizzato