Sentenza del 29/09/2021 n. 4332 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Impugnazione delle sanzioni amministrative per violazioni tributarie sostenendo che l'evento che ha impedito l'adempimento fosse riconducibile a causa di forza maggiore. La questione centrale era se la crisi aziendale o l'illiquidità della società possano integrare la nozione di forza maggiore ai sensi della normativa sulle sanzioni (d.lgs. 472/97, Nota II-bis, art. 6). La Corte ha richiamato la necessità che la forza maggiore comprenda un elemento oggettivo (circostanze anomale ed estranee all'operatore) e un elemento soggettivo (obbligo dell'interessato di adottare misure preventive adeguate e proporzionate, senza richiedere sacrifici eccessivi).

Norme richiamate

• d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 472

  Le norme sulle sanzioni amministrative tributarie (in particolare la Nota II-bis e l'art. 6 richiamati) richiedono, per escludere la responsabilità sanzionatoria per causa di forza maggiore, la dimostrazione sia dell'elemento oggettivo (evento esterno e anomalo) sia dell'elemento soggettivo (adottate misure preventive adeguate).

• Nota II-bis (d.lgs. 472/97), art. 6

  La circolare normativa/nota interpretativa sottolinea che non tutte le difficoltà aziendali possono essere assimilate a forza maggiore: la mera condizione di crisi o di illiquidità non soddisfa i requisiti richiesti dalla norma.

• Cass. 7850/2018

  La giurisprudenza di legittimità conferma che per riconoscere la causa di forza maggiore è necessaria la contemporanea sussistenza dell'elemento oggettivo e dell'elemento soggettivo; la Corte ha affermato espressamente che la crisi aziendale/insolvenza non integra di per sé forza maggiore.

Massime di principio

• Per ottenere l'esclusione delle sanzioni per causa di forza maggiore è necessario provare sia un evento esterno, straordinario e imprevedibile, sia di aver adottato tutte le misure preventive ragionevoli per evitarne gli effetti.
• La semplice difficoltà economica, la crisi aziendale o l'illiquidità non costituiscono di per sé causa di forza maggiore nei procedimenti sanzionatori tributari.
• Onere della prova a carico del contribuente: bisogna fornire documentazione che dimostri la natura eccezionale dell'evento e le azioni intraprese per attenuarne gli effetti (es. comunicazioni, tentativi di ristrutturazione, richieste di dilazione, misure organizzative).
• Nelle contestazioni future va privilegiata la raccolta di prove tempestive e oggettive (documenti bancari, corrispondenza con creditori/autorità, perizie) e la tempestiva informazione all'amministrazione finanziaria quando possibile.
• Se l'evento è evitabile con misure ordinarie o con sacrifici non eccessivi, la causa di forza maggiore non è riconosciuta; valutare sempre se esistessero alternative praticabili prima dell'omissione.