Sentenza del 20/07/2016 n. 68 - Comm. Trib. II grado di Trento

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato, da un lato, la validità della notificazione dell'avviso, sostenendo che la mancata apposizione della relata di notifica sull'originale o sulla copia dell'atto ne determinasse l'inesistenza. Dall'altro lato, ha dedotto la violazione di un obbligo generalizzato di contraddittorio endoprocedimentale prima dell'emissione dell'atto impositivo.

La decisione

Le contestazioni sono state respinte. La notifica eseguita tramite raccomandata con avviso di ricevimento, se accompagnata da un avviso di ricevimento regolarmente compilato, non è inesistente per la mancata relata di notifica: tale omissione costituisce una mera irregolarità, poiché la disciplina della raccomandata ordinaria non impone la redazione della relata. È stata inoltre esclusa l'esistenza di un obbligo generalizzato di contraddittorio preventivo per i tributi non armonizzati, salvo che tale obbligo sia previsto da una specifica disposizione. Per i tributi armonizzati, invece, la violazione del contraddittorio può comportare l'invalidità dell'atto, ma solo se il contribuente dimostra concretamente e non pretestuosamente quali difese avrebbe potuto esercitare.

Norme richiamate

• Art. 3 della legge 20 novembre 1982, n. 890

  La disposizione disciplina gli adempimenti relativi alla notificazione degli atti a mezzo del servizio postale.

  La mancata relata sull'originale o sulla copia dell'atto non determina l'inesistenza della notificazione quando l'avviso di ricevimento sia regolarmente compilato. La relata è prevista nell'interesse del notificante, per documentare la spedizione e l'ufficio postale di consegna, non come requisito posto a tutela del destinatario.

• Disciplina della raccomandata con avviso di ricevimento e del servizio postale ordinario

  La raccomandata con avviso di ricevimento segue le regole del servizio postale ordinario, che non richiedono la redazione di una relata di notifica.

• Principi sul contraddittorio endoprocedimentale in materia tributaria

  Per i tributi non armonizzati non esiste un obbligo generalizzato di contraddittorio preventivo, salvo una specifica previsione normativa. Per i tributi armonizzati, il diritto dell'Unione Europea impone il contraddittorio preventivo, ma l'invalidità dell'atto richiede che il contribuente indichi in giudizio ragioni difensive concrete e non meramente astratte.

Massime di principio

• La mancata relata di notifica non rende automaticamente inesistente una notificazione postale: occorre verificare soprattutto la regolarità dell'avviso di ricevimento e la riferibilità della consegna all'atto notificato.
• Gli adempimenti formali della notifica producono invalidità solo quando siano essenziali per garantire la conoscenza dell'atto o siano espressamente previsti a pena di nullità; le irregolarità che non compromettono tale funzione, di regola, non determinano l'inesistenza della notifica.
• Non si può invocare in modo generale l'assenza del contraddittorio prima di ogni atto tributario: bisogna distinguere tra tributi armonizzati e non armonizzati e verificare l'esistenza di una specifica norma che imponga il contraddittorio.
• Nei tributi armonizzati, il contribuente deve dimostrare quali argomentazioni o elementi concreti avrebbe potuto sottoporre all'Amministrazione; la semplice allegazione astratta della mancata partecipazione non è sufficiente.