Sentenza del 20/05/2021 n. 2656 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento IMU 2015 per omesso versamento su aree destinate ad attività estrattiva (cava). La ricorrente deduceva: mancanza del presupposto impositivo per inapplicabilità dell'IMU sui terreni destinati a cava; errata qualificazione come edificabili (ricadono in zona D3/inedificabili); sopravvalutazione del valore attribuito e non conformità rispetto a precedenti atti di transazione.

La decisione

La CTR ha respinto l'appello ritenendo infondate le deduzioni della ricorrente. È stato confermato che le aree destinate ad attività estrattiva non sono agricole e devono considerarsi edificabili ai sensi dell'art. 1, co. 2, d.lgs. n. 504/1992, poiché sussistono sia l'edificabilità di diritto (strumenti urbanistici) sia l'edificabilità di fatto (possibilità concreta di realizzare strutture strumentali all'attività estrattiva). È stato confermato il valore di €54,75/mq attribuito dall'accertamento richiamando la delibera comunale n. 23/16-05-2007 e le NTA comunali (art.10). L'appellante è condannata alle spese di giudizio pari a €1.500,00 oltre oneri di legge.

Norme richiamate

• d.lgs. n. 504/1992

  Le aree sono soggette all'imposta se risultano edificabili: la CTR applica questo criterio alle aree estrattive ritenendo sussistente sia l'edificabilità 'di diritto' (strumenti urbanistici) sia l'edificabilità 'di fatto' (possibilità di costruire fabbricati strumentali).

• Norme Tecniche di Attuazione (N.T.A.) del Comune di Guidonia Montecelio

  Le NTA comunali consentono la realizzazione di fabbricati strumentali sull'area estrattiva, elemento usato dalla CTR per dimostrare l'edificabilità di fatto.

• Delibera del Consiglio Comunale di Guidonia Montecelio

  Le tabelle allegate definiscono i valori ICI/IMU per le varie zone urbanistiche (tra cui la D3); il valore attribuito (€54,75/mq) è stato ritenuto corretto in base a tale delibera.

• Giurisprudenza della Cassazione

  Cass., Sez. 5, Sent. n. 31079 del 28/11/2019 (Rv. 656344-01)

  Principio consolidato secondo cui un'area classificata D3, anche se concretamente destinata a cava, non è automaticamente agricola e può avere potenzialità edificatoria limitata (fabbricati strumentali), rimanendo soggetta all'imposta se non prevista tra le esenzioni.

Massime di principio

• Le aree destinate ad attività estrattiva vanno valutate alla stregua della edificabilità se dagli strumenti urbanistici risulta una potenzialità edificatoria anche limitata (es. per fabbricati strumentali): in tal caso sono soggette a IMU.
• Per accertare la soggezione a IMU occorre verificare sia l'edificabilità 'di diritto' (piano regolatore, NTA, delibere comunali) sia l'edificabilità 'di fatto' (reale possibilità di costruire strutture di supporto all'attività).
• La classificazione urbanistica (es. zona D3) e le tabelle comunali dei valori costituiscono base legittima per la determinazione del valore imponibile; le delibere comunali possono giustificare valori applicati negli accertamenti.
• L'esenzione da IMU per terreni è circoscritta per legge (ad es. a coltivatori diretti e imprenditori agricoli professionali a determinate condizioni); la mera destinazione a cava non garantisce automaticamente l'esenzione.
• In sede di impugnazione il contribuente deve produrre elementi di prova specifici per dimostrare l'assenza dell'edificabilità di diritto o di fatto (es. divieti urbanistici, impossibilità tecnica, obblighi di ripristino che impediscono costruzioni), oltre a comprovare eventuali valori di mercato diversi.
• La 'nominalistica' (errata indicazione della ragione sociale) costituisce in genere un mero errore formale purché non abbia inciso sul diritto di difesa; la nullità della notifica o dell'atto va provata concretamente.