Sentenza del 13/05/2015 n. 9736 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava, per l'anno d'imposta 2003, l'indebita deduzione di costi relativi a operazioni inesistenti e l'indebita applicazione del regime IVA del margine sulle autovetture usate acquistate tramite l'intermediario D. P. L'Ufficio sosteneva che l'intermediario fosse una società cartiera o comunque che le operazioni non possedessero i requisiti sostanziali per il regime del margine, anche perché alcuni veicoli risultavano provenire da società di autonoleggio che avrebbero potuto detrarre l'IVA a monte. Contestava inoltre la sottofatturazione dei prezzi di vendita.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibili o infondati alcuni motivi dell'Agenzia, ma ha accolto, in tutto o in parte, i motivi relativi alla provenienza dei veicoli, ai presupposti del regime del margine e all'onere di diligenza e di prova gravante sulla contribuente. Ha stabilito che la mera annotazione in fattura dell'applicazione del regime del margine non è sufficiente: il cessionario professionale deve verificare, nei limiti dell'ordinaria diligenza, la regolarità sostanziale dell'operazione e l'assenza di detrazione dell'IVA a monte. La sentenza della CTR dell'Umbria è stata cassata e la causa rinviata ad altra sezione della medesima Commissione, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• art. 112 c.p.c.

  Riguarda il principio di corrispondenza tra chiesto e pronunciato; il relativo motivo è stato dichiarato inammissibile per difetto di autosufficienza del ricorso.

• art. 56 del D.Lgs. n. 546/1992

  Disciplina la riproposizione in appello delle questioni non accolte o non esaminate; la Corte non ha potuto verificarne la violazione perché l'Agenzia non aveva trascritto adeguatamente l'atto di appello.

• art. 360, n. 3 e n. 5, c.p.c.

  Prevede, rispettivamente, il ricorso per violazione di legge e per vizio di motivazione; la Corte ha valutato i motivi secondo tali limiti di cognizione.

• art. 36 del D.L. n. 41/1995, convertito dalla L. n. 85/1995

  Disciplina il regime IVA del margine per i beni usati. Il regime è speciale e derogatorio e richiede la verifica dei presupposti sostanziali, inclusa la mancata detrazione dell'IVA a monte da parte del cedente.

• art. 2697 c.c.

  Regola l'onere della prova. Quando esistono elementi oggettivi che rendono inattendibile la fattura, spetta al cessionario dimostrare i presupposti del regime del margine e di aver effettuato i controlli diligenti richiesti.

Massime di principio

• Il regime IVA del margine, essendo speciale e derogatorio, non può essere applicato sulla base della sola indicazione formale riportata nella fattura del cedente.
• Un operatore professionale che acquista beni usati deve verificare la regolarità sostanziale dell'operazione e la corretta tassazione a monte, utilizzando anche i documenti disponibili, come libretti di circolazione, fatture e documentazione relativa alla provenienza del bene.
• La provenienza dei veicoli da società di autonoleggio o da soggetti che normalmente possono detrarre l'IVA costituisce un elemento oggettivo che impone controlli più approfonditi e può trasferire sul cessionario l'onere di provare l'applicabilità del regime del margine.
• La presenza di un intermediario fiscalmente esistente non dimostra automaticamente che l'interposizione sia effettiva né che il regime IVA indicato sia sostanzialmente corretto.
• In presenza di elementi documentali contrari alle annotazioni delle fatture, l'Amministrazione deve contestare la pretesa con elementi oggettivi, ma il contribuente non può limitarsi a invocare la regolarità formale dei documenti: deve dimostrare la sussistenza concreta dei requisiti fiscali.
• Gli indici di mercato, come i valori Eurotax, possono costituire elementi di controllo o di anomalia, ma non sono necessariamente sufficienti da soli a provare la sottofatturazione senza considerare le caratteristiche specifiche del bene.