Sentenza del 22/01/2016 n. 1143 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L’Agenzia delle entrate ha contestato la sentenza della Commissione tributaria regionale del Piemonte, sostenendo che la definizione agevolata prevista dall’art. 9-bis della legge n. 289/2002 si perfezionasse soltanto con il pagamento integrale e tempestivo di tutte le somme dovute, comprese le tre rate successive alla prima. Il contribuente aveva versato esclusivamente la prima rata, mentre le successive erano state omesse, e il giudice d’appello aveva ritenuto che tale omissione comportasse, al più, il ripristino delle sanzioni sulle sole rate non pagate.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle entrate, cassato la sentenza della Commissione tributaria regionale e deciso la causa nel merito, rigettando il ricorso originario del contribuente. Ha stabilito che la definizione agevolata ex art. 9-bis si perfeziona solo con l’integrale pagamento delle somme dovute nei termini previsti; il mancato pagamento anche di una o più rate successive alla prima comporta quindi l’inefficacia complessiva del beneficio, non una semplice perdita parziale limitata alle rate non versate. Le spese dell’intero giudizio sono state compensate tra le parti.

Norme richiamate

• Legge 27 dicembre 2002, n. 289, art. 9-bis

  La definizione agevolata si perfeziona solo se si provvede all’integrale pagamento del dovuto nei termini e nei modi previsti dalla disposizione.

  L’agevolazione per ritardati o omessi versamenti richiede il pagamento integrale e tempestivo dell’importo dovuto, anche quando il contribuente abbia optato per la rateizzazione. Il versamento della sola prima rata non è sufficiente a conservare il beneficio.

• Legge 27 dicembre 2002, n. 289, artt. 8, 9, 15 e 16

  Le disposizioni prevedono, per le specifiche ipotesi di condono disciplinate, l’efficacia della definizione anche in assenza di adempimento integrale.

  Le regole favorevoli previste da tali articoli non possono essere applicate analogicamente all’art. 9-bis, poiché le disposizioni di condono hanno carattere eccezionale e non sono estensibili oltre i casi espressamente regolati.

Massime di principio

• Quando una definizione agevolata o un condono richiede il pagamento rateale, occorre verificare se la legge preveda espressamente gli effetti del mancato pagamento delle rate successive alla prima.
• In assenza di una disposizione che salvi parzialmente la definizione, il pagamento incompleto può determinare la decadenza integrale dal beneficio, con applicazione delle conseguenze ordinarie sull’intero debito agevolato.
• Le norme di condono e definizione agevolata sono eccezionali: le previsioni favorevoli contenute in una specifica disciplina non possono essere applicate per analogia a fattispecie diverse.
• Il versamento tempestivo della prima rata, da solo, non garantisce necessariamente il perfezionamento della definizione; è essenziale rispettare tutti i termini e gli importi previsti dalla legge.
• La valutazione concreta deve comunque considerare il testo della specifica normativa applicabile, eventuali disposizioni transitorie e la giurisprudenza relativa alla singola forma di definizione agevolata.