Sentenza del 27/01/2023 n. 2592 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Controversia sull'imposta di registro e sulla legittimità dell'iscrizione a ruolo straordinaria. L'Agenzia aveva notificato avvisi di liquidazione per il recupero dell'imposta proporzionale di registro (0,50%) relativamente a rogiti del 14.3.2008 con cui la banca ha retrocesso a Torno Internazionale S.p.A. crediti precedentemente ceduti pro solvendo a Unicredit Factoring S.p.A. (poi confluita nella ricorrente) nell'ambito di un piano di ristrutturazione e dilazione del debito. L'Agenzia sosteneva che l'operazione non rientrava in campo IVA e quindi doveva applicarsi la registrazione proporzionale; la banca contestava, invece, che la retrocessione era un'operazione finanziaria rientrante nell'ambito IVA (seppure eventualmente esente) e pertanto, per la regola di alternatività IVA/registro, doveva applicarsi l'imposta di registro in misura fissa. Inoltre era impugnata la cartella di pagamento iscritta a ruolo straordinariamente in ragione del fallimento di Torno Internazionale.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto i motivi principali (5° e 6°) ritenendo che la retrocessione dei crediti debba essere valutata unitariamente come operazione finanziaria rientrante nel campo IVA (anche se esente) e quindi soggetta alla regola di alternatività IVA/registro: conseguentemente l'imposta di registro doveva essere applicata in misura fissa e gli avvisi di liquidazione impugnati sono stati annullati. Per tale motivo è stata altresì annullata la cartella di pagamento notificata in esecuzione degli avvisi. I motivi processuali sulla legittimità dell'appello e sugli ulteriori aspetti dell'iscrizione a ruolo sono stati assorbiti o respinti come da motivazione; le spese dei gradi di merito compensate, quelle della cassazione a carico dell'Agenzia.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 131/1986, art. 6 (Tariffa I Parte)

  applicazione dell'imposta proporzionale di registro dello 0,50%

  La norma disciplina l'imposta proporzionale reclamata dall'Agenzia; la Corte ha ritenuto che non fosse applicabile nel caso in cui l'atto rientri astrattamente tra le operazioni rilevanti ai fini IVA.

• D.P.R. n. 131/1986, art. 40

  Regola di alternatività IVA/registro: se un atto rientra tra le operazioni assoggettabili all'IVA (anche se esente) si applica l'imposta di registro in misura fissa. La Corte ha richiamato questo principio per affermare l'applicazione della misura fissa.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 3

  "Prestazioni di servizi: (...) 3) i prestiti di denaro e di titoli ... comprese le operazioni finanziarie mediante la negoziazione, anche a titolo di cessione pro-soluto, di crediti..."

  La Corte ha interpretato che la retrocessione dei crediti rientra tra le 'operazioni finanziarie mediante la negoziazione' e quindi è astrattamente rilevante ai fini IVA.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 10

  "Sono esenti dall'imposta: 1) le prestazioni di servizi concernenti la concessione e la negoziazione di crediti... le dilazioni di pagamento..."

  La norma prevede l'esenzione IVA per determinate prestazioni finanziarie; la Corte ha precisato che anche se l'operazione è esente, essa rientra nel novero delle operazioni IVA e attiva la regola di alternatività con l'imposta di registro.

• D.P.R. n. 602/1973, artt. 11 e 15-bis

  Disposizioni sull'iscrizione a ruolo straordinaria e sulla riscossione in presenza di 'fondato pericolo' di perdita del credito. In primo grado la Commissione aveva ritenuto sussistente il fondato pericolo per il fallimento di Terzo (Torno), ma la cassazione, annullando gli avvisi su cui si fondava l'iscrizione, ha fatto venir meno la cartella.

• D.Lgs. n. 546/1992, art. 53

  Regola sull'onere di specificità dei motivi d'appello nel processo tributario. La Corte ha confermato che la mera riproposizione in appello delle ragioni già svolte in primo grado è, nel rito tributario, compatibile con l'onere di specificità quando le censure siano riconoscibili e rivolte alla decisione nella sua interezza.

Massime di principio

• Valutare l'operazione nel suo complesso: quando più atti e comportamenti sono strettamente connessi occorre adottare una visione unitaria (economic substance) per determinare se l'operazione rientri nel campo IVA.
• L'inclusione astratta nell'ambito delle operazioni IVA, anche se soggetta a esenzione, è sufficiente ad attivare la regola di alternatività IVA/registro e quindi a far applicare l'imposta di registro in misura fissa.
• La retrocessione di crediti originata da contratti di factoring può essere qualificata come operazione finanziaria (esente IVA) quando la causa economica sia di finanziamento/dilazione e sussistano elementi quali anticipazioni, interessi corrispettivi e continuità funzionale tra le operazioni.
• Nelle verifiche sul potere di iscrizione a ruolo straordinaria va considerato il rischio concreto di perdita del credito (es. fallimento del debitore); tuttavia l'eventuale responsabilità di coobbligati richiede una valutazione della loro solvibilità prima di giustificare misure urgenti nei loro confronti.
• Nel processo tributario l'amministrazione può, entro certi limiti, riproporre in appello le argomentazioni già svolte in primo grado: ciò è ammesso quando le doglianze siano sufficientemente identificabili e dirette a contestare l'interezza della decisione.