Sentenza del 17/01/2022 n. 24 - Comm. Trib. Reg. per le Marche

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento per imposte dirette e IVA relativo all'anno 2008 in cui l'Ufficio aveva disconosciuto il diritto al regime agevolato previsto dalla legge n. 398/1991 per associazioni sportive dilettantistiche. Le contestazioni riguardavano: mancata istituzione dei libri sociali e impossibilità di constatare l'effettività del rapporto associativo e la democraticità della gestione; mancanza del rendiconto economico-finanziario per il 2008; violazione della normativa sulla tracciabilità dei versamenti/incassi (pagamenti a terzi oltre il limite). L'associazione allegava che la documentazione contabile era stata sottratta con un furto denunciato e che aveva comunque prodotto documenti ricostruiti (verbali, estratti conto) volti a dimostrare la non commercialità.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha respinto l'appello confermando la legittimità dell'accertamento. È stato ritenuto che il furto della documentazione non esonera l'associazione dall'onere di provare in altro modo i presupposti per beneficiare del regime agevolato; l'associazione, pur consapevole del regime favorevole, non ha ricostruito tempestivamente e compiutamente la contabilità (anche mediante estratti conto, testimonianze o copie informatiche), mostrando negligenza. Per tali ragioni è stato mantenuto il recupero a tassazione delle imposte dirette e dell'IVA già operato dall'Ufficio (tra l'altro differenza IVA indicata in atti pari a €2.820) e l'appellante è stata condannata al pagamento delle spese processuali di questo grado per complessivi €1.000.

Norme richiamate

• Legge n. 398/1991

  Disciplina il regime fiscale agevolato per le associazioni sportive dilettantistiche; il beneficio è subordinato al rispetto delle condizioni formali e sostanziali previste (statuto, rendicontazione, non commercialità).

• TUIR (artt. 143 e 148), art. 148 comma 8 lettera d)

  art. 148, comma 8, lett. d)

  Prevede che per accedere a regimi agevolati le associazioni devono redigere e approvare annualmente un rendiconto economico-finanziario secondo le disposizioni statutarie; la mancanza del rendiconto è elemento che può far venir meno il beneficio fiscale.

• DPR 600/1973 art. 39 comma 2 (lett. c) e lett. d))

  Prevede i fondamenti del potere di accertamento dell'Amministrazione (diverse lettere per diverse ipotesi). Un errore nella indicazione formale della lettera richiamata non invalida l'accertamento quando la contestazione di fatto è chiara e aderente agli elementi probatori.

• DPR 633/1972 art. 4 comma 5

  Stabilisce che alcune prestazioni (es. pubblicità/sponsorizzazioni) sono in ogni caso attività commerciali e rilevanti ai fini IVA, indipendentemente dal soggetto che le svolge.

• Legge 133/1999 art. 25 comma 5

  Introduce limiti e obblighi di tracciabilità per pagamenti; pagamenti a terzi oltre il limite devono essere documentati in modalità tracciabile e la mancanza di prova della tracciabilità può essere contestata dall'Amministrazione.

• D.M. n. 473/1999 art. 4

  Disposizioni attuative sulla tracciabilità dei pagamenti richiamate dall'Amministrazione per verificare la regolarità delle operazioni superiori al limite.

• Circ. Min. Entrate n. 21/E/2003

  Richiama l'obbligo che la denominazione e i segni distintivi rechino l'indicazione della finalità sportiva dilettantistica; tali obblighi facilitano il controllo dell'Amministrazione e non sono meri formalismi.

• Cass. sent. n. 21233/2006

  Principio giurisprudenziale secondo il quale il contribuente privato della contabilità anche senza colpa è comunque tenuto alla sua ricostruzione, anche mediante testi o documenti alternativi.

• D.Lgs. 472/1997 art. 19 comma 2

  Norma richiamata in relazione alla sospensione delle sanzioni; la richiesta di sospensione deve dimostrare fumus boni iuris e periculum in mora, che nel caso non è stata ritenuta sussistente.

• Codice di procedura civile art. 283

  Richiamato dall'appellante in relazione alla sospensione dell'esecuzione; la Commissione non ha accolto la richiesta per mancanza dei presupposti.

Massime di principio

• Il furto, lo smarrimento o la distruzione dei registri non esonera il contribuente dall'onere di provare in altro modo i requisiti per beneficiare di regimi agevolati: è obbligo ricostruire la contabilità con documenti alternativi (estratti conto, fatture elettroniche, copie informatiche, testimonianze).
• Chi beneficia di un regime fiscale agevolato deve adottare diligenza rafforzata: intervenire tempestivamente dopo la perdita dei documenti per ricostruire le operazioni quando il periodo temporale è ancora breve e la ricostruzione più agevole.
• La mancata ricostruzione tempestiva e completa dei documenti, anche se la perdita è dovuta a causa di forza maggiore, può essere qualificata come negligenza e legittimare il disconoscimento del regime agevolato e il recupero a tassazione.
• La qualificazione formale operata dagli accertatori (es. scelta della lettera dell'art. 39) è in molti casi meramente formale: ciò che rileva è la contestazione di fatto e la corrispondenza con le emergenze probatorie; errori formali non sempre comportano nullità dell'atto.
• Per operazioni soggette a limiti di tracciabilità, il contribuente deve conservare e produrre mezzi di pagamento tracciabili per dimostrare la regolarità; l'assenza di prova della tracciabilità può giustificare rettifiche induttive.
• Gli statuti, la tenuta dei libri sociali e la concreta osservanza delle clausole previste dal TUIR e dalla legge 398/1991 sono elementi essenziali per mantenere i benefici fiscali; controlli formali e sostanziali possono determinare la perdita del regime.