Sentenza del 14/02/2022 n. 620 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda il riconoscimento dell'esenzione ICI ex art. 7, comma 1, d.lgs. n. 504/1992 per un immobile destinato allo svolgimento di compiti istituzionali. La Fondazione sosteneva che l'immobile era utilizzato per fini coerenti con la sua attività istituzionale. Tuttavia l'immobile, pur essendo a favore della Fondazione, era concesso in comodato a una cooperativa che esercitava commercio etico e pertanto veniva effettivamente utilizzato da soggetto diverso dal possessore/proprietario. Il nodo giuridico è se l'utilizzazione da parte di un terzo, anche non profit e di pubblico interesse, possa dar luogo all'esenzione.

La decisione

È stato ritenuto che l'esenzione prevista dall'art. 7 si applica solo quando l'immobile è impiegato direttamente dall'ente possessore per lo svolgimento dei compiti istituzionali, e che è necessario che il bene sia anche posseduto dall'ente che ne fruisce (diritto di proprietà o altro diritto reale). Poiché, nel caso di specie, l'immobile era utilizzato in virtù di un contratto di comodato da una cooperativa diversa dalla Fondazione proprietaria/possessore, ciò esclude l'agevolazione. La decisione (come rilevato dalla CTR e richiamata nella giurisprudenza, Cass. 13691/19) ha quindi respinto la richiesta di esenzione e ha confermato l'imponibilità.

Norme richiamate

• art. 7, d.lgs. n. 504/1992

  L'esenzione si applica esclusivamente quando l'immobile è impiegato direttamente dall'ente possessore per lo svolgimento di compiti istituzionali; è richiesto che il bene sia anche posseduto dall'ente che fruisce dell'agevolazione (proprietà o altro diritto reale). L'utilizzazione da parte di un terzo tramite comodato non attribuisce al terzo il possesso necessario per l'esenzione.

• Cass. n. 13691/2019

  La Corte di cassazione ha confermato l'interpretazione restrittiva: l'uso da parte di soggetti diversi dal possessore/proprietario, anche se non lucrativi e coerenti con finalità pubbliche, non consente il riconoscimento dell'esenzione ex art. 7.

Massime di principio

• L'agevolazione IMU/ICI ex art. 7 è subordinata al possesso dell'immobile da parte dell'ente che svolge i compiti istituzionali: non basta il mero utilizzo da parte di un terzo.
• Il comodato a favore di terzi, anche se a titolo gratuito e per fini di interesse pubblico, non trasferisce il possesso necessario per beneficiare dell'esenzione; il titolare dell'agevolazione deve avere un diritto reale (proprietà, usufrutto, superficie, ecc.).
• Per ottenere l'esenzione è fondamentale produrre prova documentale del titolo di possesso e della destinazione diretta dell'immobile allo svolgimento dei compiti istituzionali.
• Se l'ente intende che l'immobile sia esente ma lo concede a terzi, occorre adottare soluzioni contrattuali che attribuiscano all'ente un diritto reale o prevedere che l'attività sia svolta direttamente dall'ente medesimo.
• In presenza di utilizzi multipli o frazionati dell'immobile, l'agevolazione può essere valutata in relazione alla porzione effettivamente posseduta e direttamente utilizzata dall'ente richiedente.
• Prassi consigliata: verificare e, se necessario, modificare i titoli giuridici (trasferimento di proprietà, costituzione di diritti reali, contratti che attribuiscano il possesso) e conservare documentazione probatoria dell'uso diretto per finalità istituzionali.