Sentenza del 14/02/2022 n. 1296 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

impugnazione dell'accertamento che ha disconosciuto la deducibilità di costi d'impresa per mancata prova dell'inerenza; l'Amministrazione ha ritenuto che non sussistesse rapporto di immediata e diretta correlazione tra i costi contestati e l'attività imprenditoriale, o che la documentazione fornita non fosse analitica e specifica

La decisione

la Corte ha confermato il principio secondo cui i costi sono deducibili solo se direttamente e congruamente connessi all'esercizio dell'attività (rapporto di inerenza ai sensi dell'art. 109 c.5 TUIR) e ha sottolineato che incombe sul contribuente l'onere di provarne analiticamente e specificamente l'inerenza; in mancanza di prova documentale sufficiente, la deduzione (e la correlata detrazione IVA, se rilevante) può essere disconosciuta, pertanto l'accertamento dell'Amministrazione è stato confermato

Norme richiamate

• Art. 109 comma 5 TUIR

  i componenti negativi sono deducibili se inerenti all'attività dell'impresa

  richiede un rapporto di immediata e diretta correlazione tra il costo e l'attività; la deducibilità è subordinata alla prova analitica e specifica della strumentalità del bene o servizio all'esercizio dell'attività

• Cass. n. 3198/2015

  conferma il principio dell'onere probatorio a carico del contribuente in tema di inerenza e la necessità di documentazione specifica per la deduzione

• Cass. n. 6086/2001

  affermata la regola della diretta correlazione tra costo e attività come condizione per la deducibilità

• Cass. n. 13300/2017

  ulteriore riaffermazione della nozione di inerenza e dell'onere di provare la strumentalità del bene/servizio all'attività imponibile; applicabile anche ai profili di detrazione IVA

Massime di principio

• Per essere deducibile un costo deve avere un rapporto di immediata e diretta correlazione (inerenza) con l'attività dell'impresa o del professionista.
• L'onere della prova circa l'inerenza spetta al contribuente: è necessario documentare analiticamente e specificamente la natura e la finalità del costo rispetto all'attività svolta.
• La mancanza di documentazione probatoria adeguata può legittimare il disconoscimento della deduzione e della detrazione IVA correlata.
• Per spese a uso promiscuo o misto occorre qualificare e quantificare la quota strumentale: la deducibilità segue la proporzione effettiva dimostrata documentalmente.
• Misure pratiche: fatture intestate all'impresa, conservazione di contratti, ordini, ricevute, documenti tecnici, report di utilizzo e specifiche contabili che colleghino il costo all'attività produttiva aumentano la probabilità di accoglimento della deduzione.
• In presenza di dubbi, è prudente esplicitare nei documenti la finalità professionale/aziendale del bene o servizio e, se necessario, ottenere pareri o asseverazioni tecniche che dimostrino la strumentalità.