Sentenza del 11/02/2016 n. 220 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La controversia riguardava il trattamento, ai fini dell'imposta di registro, di più cessioni di quote sociali effettuate verso uno o più cessionari e formalizzate in un unico documento. Il ricorrente contestava l'applicazione di una sola imposta, sostenendo che ciascuna cessione costituisse un'autonoma disposizione negoziale rilevante ai fini tributari.

Norme richiamate

• Art. 21, comma 1, del D.P.R. n. 131 del 1986 (Testo unico dell'imposta di registro)

  Le disposizioni contenute in un atto, anche se soggette ciascuna ad imposta, sono autonome ai fini dell'applicazione dell'imposta.

  La norma impone di valutare autonomamente le singole disposizioni negoziali contenute in un medesimo documento quando esse conservano una propria individualità giuridica ed economica. Di conseguenza, più cessioni di quote sociali non diventano un'unica operazione imponibile solo perché sono formalizzate nello stesso atto.

Massime di principio

• Ai fini dell'imposta di registro, l'unità del documento non determina automaticamente l'unità dell'operazione imponibile: occorre distinguere le singole disposizioni negoziali.
• Più trasferimenti di partecipazioni societarie effettuati nell'ambito dello stesso atto possono essere tassati autonomamente se ciascuno presenta soggetti, oggetto o effetti giuridici distinti.
• Per stabilire il corretto trattamento fiscale bisogna analizzare la struttura sostanziale dell'atto e non soltanto la sua forma documentale.
• In presenza di una pluralità di cessioni autonome, l'applicazione dell'imposta come se esistesse un'unica disposizione può essere contestata sulla base dell'art. 21, comma 1, del D.P.R. n. 131 del 1986.