Sentenza del 11/02/2016 n. 58 - Comm. Trib. Prov. Pavia

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato l'avviso di accertamento con cui l'Amministrazione finanziaria aveva determinato maggiori ricavi e liquidato una maggiore IVA applicando l'aliquota ordinaria del 10%, senza riconoscere la percentuale di compensazione dell'8,8% prevista dal decreto ministeriale. La contestazione riguardava anche il disconoscimento del regime speciale IVA agricolo, che era stato validamente scelto dal contribuente come regime opzionale.

Norme richiamate

• Regime speciale IVA per l'agricoltura

  Il regime speciale consente, secondo le condizioni previste dalla disciplina IVA agricola, di determinare l'imposta mediante l'applicazione di percentuali di compensazione anziché attraverso l'ordinario meccanismo di liquidazione.

• Percentuale di compensazione dell'8,8% stabilita con decreto ministeriale

  Quando il contribuente è legittimamente assoggettato al regime speciale, la percentuale di compensazione prevista dal decreto ministeriale deve essere utilizzata nel calcolo dell'IVA, senza sostituirla automaticamente con l'aliquota ordinaria del 10%.

• Disciplina dei regimi fiscali opzionali

  La scelta di aderire a un regime opzionale compete al contribuente e l'Amministrazione finanziaria non può disconoscerla arbitrariamente; eventuali contestazioni devono essere fondate su una specifica violazione dei requisiti o delle modalità di esercizio dell'opzione.

Massime di principio

• Quando una disciplina fiscale prevede un regime opzionale, la scelta validamente esercitata dal contribuente deve essere rispettata dall'Amministrazione finanziaria.
• L'Amministrazione può contestare il regime scelto solo dimostrando il mancato possesso dei requisiti, l'inesistenza dell'attività agevolata o l'inosservanza delle formalità richieste; non può sostituire il regime opzionale con quello ordinario per una mera valutazione discrezionale.
• Nel calcolo dell'imposta devono essere applicati i criteri propri del regime fiscale validamente adottato, comprese le percentuali di compensazione specificamente previste.
• Un avviso di accertamento che applichi l'aliquota ordinaria ignorando una percentuale di compensazione obbligatoria può essere illegittimo, se il contribuente dimostra la corretta applicazione del regime speciale.
• La validità dell'opzione e la documentazione relativa alla sua tempestiva e corretta esercitazione sono elementi essenziali da conservare e produrre in caso di verifica.