Sentenza del 16/05/2024 n. 122 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Molise

Esito

La controversia

il ricorrente ha contestato il diniego del rimborso o l'esenzione IMU per immobili destinati a attività sanitaria svolta in regime di convenzionamento con il Servizio Sanitario; la questione verteva sulla qualificazione dell'attività come non commerciale (esente) o commerciale (imposta dovuta). La Corte ha esaminato se il convenzionamento con la P.A. determini automaticamente la natura non commerciale dell'attività e ha ritenuto che non sia decisivo: quando la P.A. si avvale di privati, l'attività svolta da questi è commerciale se resa dietro corrispettivi pattuiti o finalizzati a remunerare i fattori produttivi. Inoltre la circolare amministrativa (26.1.2009) che qualificava come non commerciali le attività accreditate/convenzionate non ha valore vincolante e non può sostituirsi alla valutazione giurisdizionale della qualificazione giuridica dell'attività

Norme richiamate

• Circolare 26.1.2009

  "lo svolgimento di attività assistenziali e attività sanitarie si ritiene effettuato con modalità non commerciali quando le stesse(...) sono accreditate, e contrattualizzate o convenzionate con lo Stato, le Regioni e gli enti locali e sono svolte (...) in maniera complementare o integrativa rispetto al servizio pubblico"

  la Corte ritiene che la circolare abbia valenza interna amministrativa e non vincoli la qualificazione giuridica dell'attività; non può prevalere sulla valutazione del giudice circa la natura commerciale o non commerciale

• Normativa IMU / principio di esenzione per attività pubbliche

  l'esenzione IMU è riconosciuta a immobili destinati a funzioni pubbliche o attività non commerciali; se l'attività è esercitata da un privato e resa dietro corrispettivi, essa assume natura commerciale e l'esenzione non si applica

Massime di principio

• Il fatto che un'attività sanitaria sia convenzionata con il Servizio Sanitario non determina automaticamente la sua non commercialità: occorre valutare la natura economica dell'attività concreta
• Se la P.A. si avvale di soggetti privati e questi percepiscono corrispettivi (anche se parametrati ai costi), l'attività tende a essere qualificata come commerciale e non rientra nell'esenzione IMU
• Le circolari amministrative (anche se favorevoli al contribuente) hanno valore interno e interpretativo, ma non vincolano il giudice nella qualificazione giuridica dell'attività
• La qualificazione giuridica (commerciale vs. non commerciale) è questione di merito riservata al giudice: documentazione e prova dell'assenza di carattere lucrativo sono determinanti
• In situazioni analoghe è necessario esaminare i flussi economici reali (esistenza di corrispettivi, modalità di determinazione, remunerazione dei fattori produttivi) e non solo la forma convenzionale
• Per ottenere l'esenzione o un rimborso IMU il privato deve dimostrare che l'attività è effettivamente non commerciale (es. gratuità, assenza di remunerazione oltre i rimborsi strettamente forfettari non idonei a configurare corrispettivi)